Проблемная ситуация: Иностранная организация,
созданная в соответствии с законодательством Турции, осуществляет строительную
деятельность на территории РФ через постоянные представительства. При этом
имущество, принадлежащее данной иностранной организации, используемое в
процессе строительства, было передано безвозмездно по накладным на внутреннее
перемещение основных средств от одной строительной площадки другой строительной
площадке этой организации. Как учитывается указанная операция в целях
налогообложения прибыли?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 июня 2006 г. N 03-03-04/1/528
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
прибыли иностранной организации при передаче имущества между ее постоянными
представительствами и сообщает следующее.
Из письма следует, что иностранная
организация, созданная в соответствии с законодательством Турции, осуществляет
строительную деятельность на территории Российской Федерации через постоянные
представительства. При этом имущество, принадлежащее данной иностранной
организации, используемое в процессе строительства, было передано по накладным
на внутреннее перемещение основных средств от одной строительной площадки
другой строительной площадке этой организации.
Статья 246 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) определяет, что налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются в том числе иностранные
организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 306 Кодекса
строительная площадка иностранной организации, созданная на территории
Российской Федерации, является ее обособленным подразделением.
В соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса к
внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного
имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев,
указанных в ст. 251 Кодекса.
При этом согласно
п. 2 ст. 248 Кодекса для целей налогообложения прибыли имущество (работы,
услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если
получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с
возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные
права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать
передающему лицу услуги).
Учитывая то, что
перехода права собственности при передаче имущества между обособленными
подразделениями одной организации не происходит, а также то, что плательщиком
налога на прибыль организаций является иностранная организация, безвозмездная
передача имущества между обособленными подразделениями налогоплательщика налога
на прибыль организаций - иностранной организации не является безвозмездно
полученным имуществом в целях исчисления налога на прибыль организаций
обособленным подразделением, получившим данное имущество.
Учитывая изложенное, имущество,
полученное безвозмездно одним обособленным подразделением иностранной
организации от другого ее подразделения, не включается в состав его
внереализационных доходов. Обособленное подразделение, безвозмездно передающее
имущество другому подразделению налогоплательщика, не учитывает в составе своих
расходов стоимость передаваемого имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
20.06.2006