Проблемная ситуация: Одними из источников формирования
имущества некоммерческого партнерства (далее - НП) в соответствии с уставом НП
являются:
1) регулярные и единовременные
поступления от его членов (членские взносы);
2) добровольные имущественные взносы и
пожертвования (имущественные взносы).
Имущественными взносами в соответствии с
уставом являются единовременные поступления от членов НП при вступлении в него,
а также в иных случаях. К имущественным взносам относятся: недвижимое
имущество, движимое имущество, включая деньги и ценные бумаги, имущественные
права либо иные права, имеющие денежную оценку. Состав и денежная оценка
имущественного взноса каждого члена НП утверждается общим собранием членов
партнерства. При этом уставом партнерства также определено, что имущественные
взносы не учитываются в счет членских взносов.
Возможно ли применение к указанным
имущественным взносам пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ?
Будут ли имущественные взносы включаться
в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль некоммерческого партнерства, если
такие имущественные взносы вносятся членами НП на благотворительные цели и,
согласно уставу некоммерческого партнерства, не учитываются в счет членских
взносов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 июня 2006 г. N 03-03-04/4/105
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке учета в целях
налогообложения прибыли некоммерческим партнерством добровольных имущественных
взносов и сообщает следующее.
Из письма следует, что некоммерческое
партнерство получает от своих членов имущественные взносы в качестве
единовременных поступлений при вступлении в некоммерческое партнерство, а также
имущественные взносы на благотворительные цели, которые согласно уставу
некоммерческого партнерства не учитываются в счет членских взносов.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся
целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности,
поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и
использованные указанными получателями по назначению. При этом
налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести
отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых
поступлений.
К указанным
поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные
взносы, членские взносы, построенные на принципе обязательного членства, паевые
вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, а также средства и иное имущество,
которые получены на осуществление благотворительной деятельности.
Таким образом, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Кодекса единовременные имущественные
взносы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях вносятся при вступлении в члены некоммерческой
организации, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
В соответствии со
ст. 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной
деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон о благотворительной
деятельности) под участниками благотворительной деятельности для целей данного
Федерального закона понимаются, в частности, граждане или юридические лица,
осуществляющие благотворительную деятельность, в том числе путем поддержки
существующей или создания новой благотворительной организации.
Благотворительной организацией, как это
установлено ст. 6 Закона о благотворительной деятельности, является
неправительственная (негосударственная и немуниципальная) некоммерческая
организация, созданная для реализации предусмотренных данным Законом целей
путем осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в целом
или отдельных категорий лиц.
Благотворительные организации создаются в
формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных
формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных
организаций.
Таким образом, только благотворительные
организации, созданные в качестве таковых в соответствии с Законом о
благотворительной деятельности, вправе в соответствии с пп.
4 п. 2 ст. 251 Кодекса не учитывать в целях налогообложения прибыли средства и
иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной
деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.06.2006