Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
осуществляющий деятельность по оказанию парикмахерских услуг, является
плательщиком единого налога на вмененный доход. Предпринимателем заключены
трудовые договоры с двумя внешними совместителями, работающими неполный рабочий
день (по 4 часа в день) при 5-дневной рабочей неделе.
В соответствии со ст. 346.29 НК РФ для
определения величины вмененного дохода по данному виду деятельности
используется физический показатель "количество работников, включая
индивидуального предпринимателя". Согласно ст. 346.27 НК РФ в целях
применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход под
количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый
календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех
работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового характера.
В Письмах Минфина России от 13.05.2005 N
03-06-05-05/69 и от 05.05.2005 N 03-06-05-04/118 указывается на необходимость
руководствоваться для определения среднесписочной численности работников
Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении Порядка
заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного
статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке
товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3
"Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о
численности, заработной плате и движении работников", N П-5(м)
"Основные сведения о деятельности организации".
Согласно п. п. 87.3, 88 Постановления
средняя численность внешних совместителей исчисляется пропорционально
отработанному времени.
Правомерно ли, руководствуясь п. п. 87.3,
88 Постановления, при определении количества работников
в целях исчисления величины вмененного дохода учитывать внешних совместителей
за каждый рабочий день как 0,5 человека?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 июня 2006 г. N 03-11-05/143
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения норм гл.
26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и
(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению (далее -
ОКУН).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за
исключением услуг ломбардов), предусмотренные ОКУН, то есть классифицируемые в
соответствии с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".
Согласно ситуации, изложенной в письме,
Вы осуществляете деятельность по оказанию парикмахерских услуг и являетесь
плательщиком единого налога на вмененный доход. При этом заключены трудовые
договоры с двумя внешними совместителями, работающими неполный рабочий день (по
четыре часа в день) при пятидневной рабочей неделе.
Таким образом, исчисление единого налога
на вмененный доход Вы должны производить с использованием показателя базовой
доходности "количество работников, включая индивидуального
предпринимателя".
Федерального законом
от 21.07.2005 N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты
Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации",
вступившим в силу с 1 января 2006 г., внесены изменения в гл. 26.3 Кодекса, в
частности, уточнено понятие
"количество работников".
Согласно новой редакции ст. 346.27
Кодекса под количеством работников следует понимать среднесписочную (среднюю)
за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом
всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда
и другим договорам гражданско-правового характера.
Для определения среднесписочной
численности работников необходимо руководствоваться Постановлением Росстата от
03.11.2004 N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления
унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения:
N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2
"Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом
состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной
плате и движении работников", N П-5(м) "Основные сведения о
деятельности организации" (далее - Постановление).
Таким образом, при определении количества
работников, включая двух внешних совместителей, с которыми заключены трудовые
договоры, следует руководствоваться п. п. 87.3 и 88 Постановления.
Согласно п. 88 Постановления средняя
численность внешних совместителей (графа 3) исчисляется в соответствии с
порядком определения средней численности лиц, работавших неполное рабочее
время, установленном п. 87.3 Постановления.
Так, согласно п. 87.3 Постановления лица,
работавшие неполное рабочее время в соответствии с трудовым договором или
переведенные с письменного согласия работника на работу на неполное рабочее
время, при определении среднесписочной численности работников учитываются
пропорционально отработанному времени.
Расчет средней численности этой категории
работников производится в следующем порядке:
а) исчисляется общее количество
человеко-дней, отработанных этими работниками, путем деления общего числа
отработанных человеко-часов в отчетном месяце на продолжительность рабочего дня
исходя из продолжительности рабочей недели:
40 часов - на 8 часов (при пятидневной
рабочей неделе) или на 6,67 часа (при шестидневной рабочей неделе);
36 часов - на 7,2 часа (при пятидневной
рабочей неделе) или на 6 часов (при шестидневной рабочей неделе);
24 часа - на 4,8 часа (при пятидневной
рабочей неделе) или на 4 часа (при шестидневной рабочей неделе);
б) затем определяется средняя численность
не полностью занятых работников за отчетный месяц в пересчете на полную
занятость путем деления отработанных человеко-дней на число рабочих дней по
календарю в отчетном месяце. При этом за дни болезни, отпуска, неявок
(приходящиеся на рабочие дни по календарю) в число отработанных человеко-часов
условно включаются часы по предыдущему рабочему дню (в отличие от методологии,
принятой для учета количества отработанных человеко-часов).
При этом лица, переведенные на неполное
рабочее время по инициативе администрации (без письменного согласия работника),
учитываются в среднесписочной численности работников как целые единицы.
В то же время, учитывая, что в письме
отсутствует информация о том, сколько часов составляет полный рабочий день,
рассчитать среднюю численность не полностью занятых работников (внешних
совместителей), которая должна учитываться при определении среднесписочной
численности работников, не представляется возможным.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.06.2006