Проблемная ситуация: Банком безвозмездно получены
акции ОАО. Данные акции не прошли государственную регистрацию и не имеют
рыночной цены. Безвозмездно полученные ценные бумаги по рыночной или расчетной
стоимости включаются в состав налоговой базы по налогу на прибыль. 1. Как
определить рыночную или расчетную стоимость акций, не прошедших в настоящее
время государственную регистрацию? 2. Возможно ли при
реализации безвозмездно полученных ценных бумаг уменьшить сумму выручки от их
реализации на стоимость, с которых ранее был уплачен налог при безвозмездном
получении вышеуказанных бумаг?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2006 г. N 03-03-04/2/157
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения
налогом на прибыль организаций при безвозмездном получении ценных бумаг и
сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 8 ст. 250
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав
внереализационных доходов налогоплательщика включается доход в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за
исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл.
25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат
на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам,
оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Пунктом 14 ст. 40 Кодекса предусмотрено,
что положения, предусмотренные п. п. 3 и 10 ст. 40 Кодекса, при определении
рыночных цен ценных бумаг применяются с учетом особенностей, предусмотренных
гл. 25 Кодекса.
Порядок определения рыночной стоимости
ценных бумаг установлен ст. 280 Кодекса.
В соответствии с положениями п. 6 ст. 280
Кодекса фактическая цена реализации ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, признается рыночной при условии выполнения
хотя бы одного из следующих условий:
1) если фактическая
цена соответствующей сделки находится в интервале цен по аналогичной (идентичной,
однородной) ценной бумаге, зарегистрированной организатором торговли на рынке
ценных бумаг на дату совершения сделки или на дату ближайших торгов,
состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим
ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один раз в течение
последних 12 месяцев;
2) если отклонение
фактической цены соответствующей сделки находится в пределах 20 процентов в
сторону повышения или понижения от средневзвешенной цены аналогичной
(идентичной, однородной) ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на
рынке ценных бумаг в соответствии с установленными им правилами по итогам
торгов на дату заключения такой сделки или на дату ближайших торгов,
состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки, если торги по этим ценным бумагам проводились у организатора торговли хотя бы один
раз в течение последних 12 месяцев.
В случае отсутствия
информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным
бумагам фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если
указанная цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены этой
ценной бумаги, которая может быть определена на дату заключения сделки с ценной
бумагой с учетом конкретных условий заключенной сделки, особенностей обращения
и цены ценной бумаги и иных показателей,
информация о которых может служить основанием для такого расчета. Для определения расчетной цены акции налогоплательщиком
самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки
стоимости, предусмотренные законодательством Российской Федерации, для
определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована
ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В
случае, когда налогоплательщик определяет расчетную цену акции самостоятельно,
используемый метод оценки стоимости должен быть закреплен в учетной политике
налогоплательщика.
Таким образом, учитывая положения п. 8
ст. 250 и п. 6 ст. 280 Кодекса, по нашему мнению, при безвозмездном получении
акций стоимость полученных ценных бумаг, учитываемая для целей налогообложения
в составе внереализационных доходов, должна быть подтверждена путем проведения
независимой оценки. При этом результат проведенной оценки должен
соответствовать критериям рыночной цены, установленным п. 6 ст. 280 Кодекса.
2. В соответствии с п. 2 ст. 280 Кодекса
в составе расходов при реализации (или ином выбытии) ценной бумаги учитываются
в том числе расходы на ее приобретение, а также затраты на ее реализацию.
При этом если ценные бумаги получены
налогоплательщиком безвозмездно, то есть отсутствуют расходы на их
приобретение, налогоплательщик вправе отнести на расходы только затраты на
реализацию данных ценных бумаг. При этом отнесение на расходы стоимости ценных
бумаг, определенной на дату их получения, Кодексом не предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.06.2006