Проблемная ситуация: В связи с изменениями, введенными
с 01.01.2006, по единому налогу на вмененный доход (ЕНВД) в части определения
услуги общественного питания как вида деятельности просим дать разъяснения по
следующему вопросу.
На балансе общества имеется столовая до
150 кв. м, обслуживающая только сотрудников по льготным ценам. Целью данной
столовой не является извлечение прибыли, т.е. отсутствует факт осуществления
предпринимательской деятельности. Также отсутствует отличительный признак услуг
общественного питания - публичность (оказание услуг любому потребителю).
Вправе ли общество с 01.01.2006 не
уплачивать ЕНВД с доходов от деятельности данной столовой?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 июня 2006 г. N 03-11-04/3/283
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении деятельности по оказанию услуг общественного
питания и сообщает следующее.
С 1 января 2006 г.
в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Согласно ст. 3
Федерального закона от 12.10.2005 N 129-ФЗ "О внесении изменений в статьи
83 и 85 Федерального закона "Об общих принципах организации местного
самоуправления в Российской Федерации" п. 3 ст. 7 Федерального закона от
29.07.2004 N 95-ФЗ дополнен нормой, устанавливающей, что в случае если представительные
органы муниципальных районов и городских округов до 1 января 2006 г. не примут
нормативный правовой акт о
введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности на соответствующей территории, то до 1
января 2007 г. применяются положения закона субъекта Российской Федерации,
устанавливающие порядок введения в действие системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на
территории данного субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской
деятельности, в отношении которых вводится указанный налог, и значения
коэффициента К2.
В случае введения
специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов предпринимательской деятельности на соответствующей территории переход на указанную систему налогообложения является обязательным
для всех налогоплательщиков соответствующей территории, осуществляющих эти виды
предпринимательской деятельности.
Согласно п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса
Российской Федерации под предпринимательской деятельностью понимается
самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на
систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров,
выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве
в установленном порядке.
В соответствии с пп.
8 п. 2 ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход устанавливается в отношении оказания услуг общественного питания,
осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала
обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации общественного питания.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что
услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и
(или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации
готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а
также по проведению досуга.
Указанной статьей определено, что объект
организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, -
здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг
общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую
площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и
(или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории
объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе,
столовые, закусочные.
При этом площадь зала обслуживания
посетителей - это площадь специально оборудованных помещений (открытых
площадок) организации общественного питания, предназначенных для потребления
готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а
также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
В целях применения
единого налога на вмененный доход к правоустанавливающим и инвентаризационным
документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального
предпринимателя документы на объект организации общественного питания,
содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и
планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право
на пользование данным объектом (договор передачи (договор купли-продажи)
нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения
или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на
открытой площадке и другие документы).
Применение системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход в отношении деятельности по оказанию услуг
общественного питания не ставится в зависимость от размера дохода, извлекаемого
от осуществления указанного вида деятельности.
Таким образом, если столовая организации
оказывает услуги питания своим работникам за плату, то такая деятельность при
перечисленных выше условиях подлежит обязательному переводу на уплату единого
налога на вмененный доход.
При этом следует учесть, что так как организация осуществляет оказание услуг
общественного питания наряду с основным видом деятельности, то необходимо
соблюдать требования п. 7 ст. 346.26 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.06.2006