Проблемная ситуация: Учреждение в соответствии с
уставом осуществляет бюджетную и предпринимательскую деятельность. Собственного
здания учреждение не имеет. На основании трехстороннего договора безвозмездного
пользования, заключенного с органом исполнительной власти (департаментом
имущественных отношений области) и первичным арендатором, организация занимает
часть помещений здания, находящегося на балансе департамента, возмещая
коммунальные расходы первичному арендатору.
Включается ли у организации на основании
п. 8 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно
полученного права пользования имуществом в целях исчисления налога на прибыль?
Как определяется величина дохода в данном случае? Существуют ли отличия в
порядке учета дохода в виде безвозмездно полученного
права пользования имуществом для учреждений, имеющих бюджетное финансирование и
осуществляющих предпринимательскую деятельность?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 июня 2006 г. N 03-03-04/4/100
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 689
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по
договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в
том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
При этом в соответствии с п. 2 указанной
статьи ГК РФ к договору безвозмездного пользования, соответственно, применяются
правила о договоре аренды.
Получая имущество по договору
безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования
данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли
получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как
безвозмездное получение имущественного права.
При этом у налогоплательщика-ссудодателя
предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию
дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Доход в виде безвозмездно полученных
имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов
ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип
определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его
оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ,
подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права
пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик,
получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества.
Исключений из указанного порядка для
организаций, имеющих бюджетное финансирование, не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.06.2006