Проблемная ситуация: ОАО заключило договор комиссии,
по которому является комитентом. Организация-комиссионер заключила договор субкомиссии с предприятием оборонного комплекса.
Комиссионер предъявил комитенту
счета-фактуры на возмещение затрат по договору субкомиссии,
которым предусмотрены следующие расходы:
- по продвижению имущества на внешний
рынок;
- комиссионное вознаграждение;
- банковские расходы.
Произведенные субкомиссионером
расходы, счета-фактуры на возмещение которых
выставлены комиссионеру и перевыставлены комитенту на
основании договора комиссии, не подтверждены документально, так как вся
документация субкомиссионера (предприятия оборонного
комплекса) является секретной.
Вправе ли комитент относить расходы, не
подтвержденные документально в связи с секретностью, в уменьшение
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 1 июня 2006 г. N 03-03-04/1/495
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу документального
подтверждения в целях налогообложения прибыли налогоплательщика-комитента
расходов, осуществленных субкомиссионером -
предприятием оборонного комплекса, и сообщает следующее.
Как следует из письма, организация
заключила в качестве комитента договор комиссии, в исполнение которого
комиссионер заключил договор субкомиссии с
предприятием оборонного комплекса. Информация, связанная с деятельностью субкомиссионера, относится к государственной тайне. В связи
с вышеизложенным расходы, понесенные субкомиссионером и перевыставленные
комитенту, не подтверждены соответствующими документами.
Согласно пп. 3
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим
расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся суммы
комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними
организациями работы (предоставленные услуги).
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса (в
ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Порядок обращения с информацией,
составляющей государственную тайну, определен Законом Российской Федерации от
21.07.1993 N 5485-1 "О государственной тайне".
Согласно ст. 9 Закона Российской
Федерации "О государственной тайне" отнесение сведений к
государственной тайне осуществляется в соответствии с Перечнем сведений,
составляющих государственную тайну, определяемым вышеназванным Законом,
руководителями органов государственной власти в соответствии с Перечнем
должностных лиц, наделенных полномочиями по отнесению сведений к
государственной тайне, утверждаемым Президентом Российской Федерации.
Передача сведений, составляющих
государственную тайну, в связи с выполнением совместных и других работ
осуществляется в соответствии со ст. 17 Закона Российской Федерации "О
государственной тайне".
Обращаем внимание на то, что гл. 25
Кодекса не устанавливает особого порядка документального подтверждения расходов
комиссионеров или субкомиссионеров, признаваемых
комитентом в своем налоговом учете, в случае если информация, связанная с
деятельностью комиссионера или субкомиссионера,
относится к государственной тайне.
Таким образом, расходы субкомиссионера - предприятия оборонного комплекса,
понесенные им в связи с исполнением договора комиссии и учитываемые в налоговой
базе комитента, должны быть документально подтверждены в общеустановленном
порядке с учетом положений Закона Российской Федерации "О государственной
тайне".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
01.06.2006