Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить порядок
налогового учета безнадежной задолженности по кредитам, выданным юридическим
лицам.
В соответствии с пп.
2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся
суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о
создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые
за счет средств резерва.
Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются
те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Учитывая, что
начиная с 2002 г. все действующие организации обязаны были подать сведения о
себе в установленном порядке для включения в Единый государственный реестр
юридических лиц, возможно ли применить к юридическим лицам, не подавшим
соответствующие сведения в ЕГРЮЛ, статус недействующих (ликвидированных) и, на
основании вышеизложенного, имеет ли право Банк списать за счет созданного
резерва по сомнительной задолженности суммы безнадежной задолженности по выданным кредитам организациям, по которым имеется официальный
ответ налогового органа об отсутствии по ним данных в ЕГРЮЛ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/2/151
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу списания нереальной ко взысканию задолженности за счет резерва по сомнительной
задолженности и сообщает следующее.
В соответствии с положениями гл. 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) банки вправе списывать
за счет резервов по сомнительным долгам в установленном ст. 266 Кодекса порядке
образовавшуюся безнадежную задолженность в виде процентов по кредитам. Так,
согласно п. 1 ст. 266 Кодекса для налогоплательщиков-банков не признается
сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 292 Кодекса
предусмотрено создание резерва на возможные потери по ссудам.
Пунктом 2 ст. 266 Кодекса безнадежными
долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются
те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой
давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским
законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его
исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации
организации.
Организации, о которых речь идет в
запросе, не объявлены банкротами в установленном законодательством Российской
Федерации порядке и официально не ликвидированы. В запросе отсутствуют также
сведения о проведении банком процедуры розыска организаций-должников.
Принимая во внимание, что банк не
располагает официальными сведениями о ликвидации организаций-должников,
Департамент считает, что списание на убытки безнадежной дебиторской
задолженности по непогашенным процентам возможно только после истечения срока
исковой давности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
30.05.2006