Проблемная ситуация: Организация планирует заключить
договор подряда на выполнение ремонтно-строительных работ. Заказчиком по
договору является физическое лицо (гражданин РФ, не является индивидуальным
предпринимателем). Предметом договора является комплексный ремонт помещений
нежилого фонда. Должна ли организация применить режим налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход по деятельности, осуществляемой в связи с
таким договором?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 мая 2006 г. N 03-11-04/3/276
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении осуществляемой организацией предпринимательской
деятельности и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход может применяться по решениям представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и
(или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским
классификатором услуг населению (далее -
ОКУН).
Статьей 346.27 Кодекса определено понятие
бытовых услуг - это платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением
услуг ломбардов), предусмотренные ОКУН, то есть классифицируемые в соответствии
с ОКУН по коду 010000 "Бытовые услуги".
Исходя из ситуации, изложенной в письме,
организация планирует заключить договор подряда на выполнение
ремонтно-строительных работ. При этом заказчиком будет являться физическое
лицо. Предметом договора будет являться комплексный ремонт помещений нежилого
фонда.
Главой 26.3 Кодекса не установлено
каких-либо ограничений в отношении ситуаций, когда организации или
индивидуальные предприниматели оказывают бытовые услуги населению на основании
различных форм договоров.
При этом необходимо учитывать следующее.
В соответствии с ОКУН к бытовым услугам,
в частности, относятся услуги по ремонту жилья и других построек (код ОКУН
016100).
В то же время в группировке "ремонт
жилья и других построек" (код 016100 ОКУН) отсутствует такой вид услуг,
как ремонт помещений нежилого фонда.
Кроме того, обращаем внимание на то, что
в соответствии со ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации от 29.12.2004 N
188-ФЗ (далее - ЖК РФ) под жилищным фондом понимается совокупность всех жилых
помещений, находящихся на территории Российской Федерации.
При этом следует иметь в виду, что
согласно ст. 15 ЖК РФ жилым помещением признается изолированное помещение, которое
является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан
(отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным
требованиям законодательства).
Общая площадь жилого помещения состоит из
суммы площади всех частей такого помещения, включая площадь помещений
вспомогательного использования, предназначенных для удовлетворения гражданами
бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в жилом помещении, за
исключением балконов, лоджий, веранд и террас.
Таким образом, в жилищный фонд не входят
нежилые помещения в жилых домах, предназначенные для торговых и иных нужд
непромышленного характера и т.д.
Учитывая изложенное, считаем, что
планируемая организацией предпринимательская деятельность в сфере оказания
услуг по ремонту помещений нежилого фонда физическим лицам не может
рассматриваться в качестве бытовых услуг и, соответственно, должна облагаться в
общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения.
Также необходимо отметить, что согласно
п. 2 ст. 11 Кодекса для целей Кодекса используется следующее определение
индивидуальных предпринимателей: это физические лица, зарегистрированные в
установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие
адвокатские кабинеты. При этом физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не
зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение
требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении
обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они
не являются индивидуальными предпринимателями.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.05.2006