Проблемная ситуация: Статья 262 НК РФ предоставляет
налогоплательщикам право признавать для целей налогообложения расходы на
научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки после завершения
этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и
подписания сторонами акта сдачи-приемки (п. 1 ст. 262 НК).
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (п. 2 ст. 262 НК
РФ).
Имеет ли компания право учесть расходы на
научные исследования, если использование результатов этих исследований будет
начато по истечении двух лет с момента завершения исследований?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/1/478
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки
(далее - НИОКР) для целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами на
НИОКР признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию
производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на
изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда
технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов
финансирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ,
зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике".
При этом п. 2 ст. 262
Кодекса установлено, что расходы налогоплательщика на НИОКР, относящиеся к
созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ,
услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им
самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере,
соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по
которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок,
признаются для целей налогообложения после
завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ)
и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном ст. 262
Кодекса.
Указанные расходы равномерно включаются
налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение двух лет при условии
использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при
реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы
исследований).
Таким образом, Кодексом установлен
порядок отнесения затрат на НИОКР, давших положительный результат, к расходам
для целей налогообложения прибыли, в соответствии с которым данные затраты
учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 1-го числа
месяца, следующего за месяцем, в котором указанные работы были завершены.
При этом отнесение на расходы затрат на
НИОКР, давших положительный результат, использование которых начато по
истечении двух лет после их завершения, Кодексом не предусмотрено. Если в течение
двух лет налогоплательщик не использует результаты НИОКР в своей деятельности,
по нашему мнению, расходы на проведение НИОКР для целей налогообложения прибыли
учтены быть не могут.
Если в течение двух лет
налогоплательщиком начато использование результатов НИОКР в производстве и
(или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), то вся сумма
осуществленных расходов будет учитываться для целей налогообложения в течение
срока, оставшегося до окончания двухлетнего срока, исчисляемого с даты окончания соответствующих работ, равномерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
25.05.2006