Проблемная ситуация: В связи с возможной реализацией
инвестиционного проекта в 2006 г. просим дать разъяснения по следующим
вопросам.
ЗАО намерено осуществлять инвестирование
в строительство основных средств с привлечением
организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, осуществляющей работы
по реализации инвестиционного проекта.
При этом заказчик-застройщик привлекает
подрядные организации для осуществления капитального строительства и выполнения
строительно-монтажных работ.
Кроме того, для строительства объекта
привлекаются средства участников долевого строительства (согласно Закону от
30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных
домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации").
Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам
подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику заказчиками-застройщиками
при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных
средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных
работ.
В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ, п.
п. 1, 4 ст. 172 НК РФ вычеты указанных сумм налогов производятся на основании
счетов-фактур после принятия на учет указанных товаров и при наличии
соответствующих первичных документов.
Одновременно инвестор выплачивает
вознаграждение за услуги, оказанные заказчиком-застройщиком.
Согласно заключаемым договорам передача
инвестиционного объекта от заказчика к ЗАО происходит несколькими способами:
1) заказчик-застройщик передает
инвестиционный объект до получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию в
части, определенной по договору;
2) заказчик-застройщик передает
инвестиционный объект после получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию
в части, определенной по договору.
Просим разъяснить, какой из приведенных
способов является наиболее правильным и как должен выставлять счета-фактуры
заказчик-застройщик инвестору по соответствующему объекту, а также пояснить,
правомерно ли в данный счет-фактуру включать стоимость услуг, оказанных
заказчиком-застройщиком.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 мая 2006 г. N 03-04-10/07
В связи с письмом о порядке оформления
счетов-фактур организацией, выполняющей функции заказчика-застройщика,
осуществляющей работы по реализации инвестиционного проекта с привлечением
подрядных организаций без выполнения строительно-монтажных работ своими силами,
инвестору Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает порядок,
согласованный с ФНС России, по аналогичной ситуации.
В соответствии с п. 3 ст. 168 Налогового
кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг)
счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней считая со
дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В связи с этим не
позднее пяти дней после передачи в установленном порядке на баланс инвестора
объекта, законченного капитальным строительством, организация, выполняющая
функции заказчика-застройщика (далее - заказчик), выставляет инвестору сводный
счет-фактуру по соответствующему объекту.
Сводный счет-фактура составляется в двух
экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком от
подрядных организаций по выполненным строительно-монтажным работам и
поставщиков товаров (работ, услуг). При этом в данном счете-фактуре
строительно-монтажные работы и товары (работы, услуги) выделяются в
самостоятельные позиции. Второй экземпляр сводного счета-фактуры хранится у
заказчика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге
продаж.
Счета-фактуры, полученные заказчиком от
подрядных организаций и поставщиков товаров (работ, услуг), хранятся у
заказчика в журнале учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге
покупок. Копии этих счетов-фактур прилагаются заказчиком к сводному
счету-фактуре, который представляется инвестору.
Кроме того, к сводному счету-фактуре
заказчиком прилагаются копии платежных документов, подтверждающих фактическую
уплату сумм налога подрядным организациям по строительно-монтажным работам,
поставщикам товаров (работ, услуг), а также таможенным органам (копии платежных
поручений с выписками банка о списании с расчетного счета заказчика указанных
денежных средств).
Сводные счета-фактуры с приложениями,
полученные инвестором от заказчика, хранятся в журнале учета полученных
счетов-фактур и регистрируются в книге покупок по мере принятия к вычету сумм
налога на добавленную стоимость по соответствующим объектам капитального
строительства.
Что касается услуг по организации
строительства, оказанных заказчиком инвестору, то по таким услугам заказчику
следует оформлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж в
общеустановленном порядке. При этом стоимость данных услуг в сводный
счет-фактуру не включается. У инвестора счета-фактуры по услугам заказчика хранятся
в журнале учета полученных счетов-фактур и по мере принятия к вычету налога на
добавленную стоимость регистрируются в книге покупок.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24.05.2006