Проблемная ситуация: Общество с ограниченной
ответственностью создано путем реорганизации сельскохозяйственного
производственного кооператива в форме преобразования. В свою очередь,
сельскохозяйственный производственный кооператив был создан путем реорганизации
крестьянского (фермерского) хозяйства. Таким образом, ООО является полным правопреемником как сельскохозяйственного производственного
кооператива, так и крестьянского (фермерского) хозяйства. Согласно нормам ст.
ст. 58 и 59 Гражданского кодекса переход прав к реорганизованному лицу
происходит в полном объеме.
До момента реорганизации крестьянское
(фермерское) хозяйство являлось плательщиком единого налога по упрощенной
системе налогообложения. Имеет ли право ООО, как
полный и универсальный правопреемник крестьянского (фермерского) хозяйства,
использовать упрощенную систему налогообложения?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 мая 2006 г. N 03-11-04/2/116
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения упрощенной
системы налогообложения и сообщает следующее.
Согласно п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса
Российской Федерации при преобразовании юридического лица одного вида в
юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь
возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного
юридического лица в соответствии с передаточным актом.
В соответствии со ст. 51 Федерального
закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной
ответственностью" реорганизация общества может быть осуществлена в форме
слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Общество считается реорганизованным, за
исключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента
государственной регистрации юридических лиц, создаваемых в результате
реорганизации.
Государственная регистрация обществ,
созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении
деятельности реорганизованных обществ, а также государственная регистрация
изменений в уставе осуществляются в порядке, установленном федеральными
законами.
Согласно п. 1 ст. 16 Федерального закона
от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей" реорганизация юридического лица в форме
преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации
вновь возникшего юридического лица. В свою очередь, с этого же момента
преобразованное юридическое лицо прекращает свою деятельность.
Порядок и условия начала и прекращения
применения упрощенной системы налогообложения установлены ст. 346.13 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Поскольку при преобразовании
юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении
организационно-правовой формы) возникает новое юридическое лицо, на него
распространяется порядок перехода на упрощенную систему налогообложения,
который предусмотрен п. 2 ст. 346.13 Кодекса, то есть тот же порядок, что и на
вновь созданные организации. В частности, вновь возникшее юридическое лицо при
соблюдении положений п. 3 ст. 346.12 Кодекса может в установленный срок подать
в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения,
указав в нем выбранный объект налогообложения ("доходы" или
"доходы, уменьшенные на величину расходов").
Вместе с тем в соответствии со ст. 50
Кодекса обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица
исполняется его правопреемником (правопреемниками) в порядке, установленном
указанной статьей Кодекса.
Правопреемник (правопреемники) реорганизованного
юридического лица при исполнении возложенных на него ст. 50 Кодекса
обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все
обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.
Реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей
по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Согласно п. 9 ст. 50 Кодекса при
преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником
реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате
налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.
Учитывая, что в
соответствии со ст. ст. 346.13 и 346.14 Кодекса налогоплательщиком -
реорганизованным юридическим лицом, применявшим упрощенную систему
налогообложения и прекратившим свою деятельность в связи с его преобразованием,
была выбрана упрощенная система налогообложения, его правопреемник - вновь
возникшее юридическое лицо при исполнении обязанностей по уплате единого налога
реорганизованного юридического лица должен применять ранее выбранную систему
налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
23.05.2006