Проблемная ситуация: О порядке применения системы
налогообложения в виде ЕНВД в отношении некоторых видов предпринимательской
деятельности; о порядке учета при исчислении налога при УСН страховых взносов в
ПФР, уплаченных после представления налоговых деклараций.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 мая 2006 г. N 02-0-01/273@
Федеральная
налоговая служба, рассмотрев обращение, сообщает, что разъяснения на первый и
второй вопросы обращения содержатся в Письмах Минфина России от 26.09.2005 N
03-11-02/44 (п. п. 10, 11), от 13.12.2005 N 03-11-02/81 и от 06.03.2006 N
03-11-02/50 (ч. 1), доведенных до сведения управлений ФНС России по субъектам
Российской Федерации Письмами ФНС России от 03.10.2005 N ГИ-6-22/816@, от 26.12.2005 N ГВ-6-22/1085@ и от 17.03.2006 N ММ-6-02/287@
соответственно.
В дополнение к указанным разъяснениям
сообщаем следующее.
1. В целях применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательской
деятельностью, связанной с оказанием услуг по передаче во временное владение и
(или) пользование стационарных торговых мест, признается предпринимательская
деятельность, связанная с оказанием хозяйствующим
субъектам платных услуг по передаче внаем (в аренду или субаренду) стационарных
торговых мест, расположенных в собственных (арендованных) объектах стационарной
торговой сети, не имеющих торговых залов.
Согласно ст. 346.27
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) стационарной торговой
сетью, не имеющей торговых залов, является торговая сеть, расположенная в
предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их
частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей
помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых
для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки
(ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
При этом торговым местом является место,
используемое для совершения сделок купли-продажи.
Таким образом, под
стационарным торговым местом следует понимать часть площади (в том числе
конструктивно обособленную и оснащенную специальным оборудованием) объекта
стационарной торговой сети, не имеющего торгового зала (крытого рынка
(ярмарки), торгового комплекса, торгового центра, крытого спортивного
сооружения, автовокзала, железнодорожного вокзала, административного здания и
т.п.), передаваемую хозяйствующему субъекту на основе договора аренды
(субаренды) во временное владение и (или) пользование для осуществления розничной торговли или для дальнейшей передачи во
временное владение и (или) пользование другому хозяйствующему субъекту.
К стационарным торговым местам относятся
также обособленные объекты организации розничной торговли, размещенные на
земельных участках и не подлежащие перемещению в течение всего периода времени,
предусмотренного договорами на их размещение (установку) и (или) договорами их
аренды или субаренды (палатки, ларьки, контейнеры, боксы и т.п.).
Предпринимательская деятельность по
передаче во временное владение и (или) пользование указанных стационарных
торговых мест подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход.
Учитывая изложенное,
под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
не подпадает предпринимательская деятельность по передаче во временное владение
и (или) пользование земельных участков и площадок (в т.ч.
расположенных на территории открытых колхозных, вещевых и продовольственных
рынков) для организации на них торговых мест, мест оказания услуг общественного
питания и иных услуг; торговых мест в
виде перемещаемых прилавков (лотков), размещенных на земельных участках
открытых колхозных, вещевых и продовольственных рынков; зданий (их частей),
строений и сооружений (в том числе автозаправочных станций) для ведения в них
деятельности в сфере розничной торговли; а также зданий (их
частей), строений и сооружений (палаток, ларьков, киосков, контейнеров и т.п.)
для использования в целях, не связанных с розничной торговлей (например, для
оказания услуг общественного питания).
2. В целях применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
предпринимательской деятельностью, связанной с оказанием услуг по временному
размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в
каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не
более 500 квадратных метров, признается предпринимательская деятельность,
связанная с оказанием физическим лицам платных услуг по передаче на основе
договоров аренды (субаренды) во временное владение и (или) пользование
спальных помещений.
При этом услуги по
размещению и проживанию в ведомственных общежитиях и квартирах, оказываемые
хозяйствующими субъектами (владельцами данных объектов размещения и проживания)
в соответствии с условиями трудовых договоров (контрактов) и (или)
дополнительных соглашений к ним лицам, состоящим с ними в трудовых
правоотношениях, не относятся к указанному выше виду предпринимательской
деятельности и, следовательно, не подлежат переводу на систему налогообложения
в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3. В соответствии с п.
3 ст. 346.21 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе
уменьшить сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период налога на сумму
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных ими (в
пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам
пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть
уменьшена более чем на 50 процентов.
Исходя из этого сумма исчисленного за
отчетный (налоговый) период налога подлежит уменьшению налогоплательщиками
только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах сумм исчисленных
(подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления
налоговых деклараций по налогу страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование.
Налогоплательщики,
уплатившие после представления налоговых деклараций по налогу суммы страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного
(расчетного) периода по страховым взносам либо за истекшие отчетные периоды по
страховым взносам, вправе включить данные суммы страховых взносов в налоговые
декларации за следующие отчетные периоды текущего календарного года либо
уточнить свои налоговые обязательства по налогу за соответствующий отчетный
(налоговый) период, представив в
установленном порядке в налоговый орган корректирующие декларации.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
19.05.2006