Проблемная ситуация: Организация применяет УСН с
объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По состоянию на 01.01.2006 у организации имеются остатки нереализованного
товара, оплаченного до 01.01.2006. Принимая во внимание положения Федерального
закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, Писем Минфина России от 17.10.2005 N 03-11-02/51
и от 15.09.2005 N 03-11-04/2/78, просим разъяснить порядок учета в 2006 г.
расходов на приобретение товаров по мере их реализации поставщику.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 мая 2006 г. N 03-11-04/2/106
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 346.17
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей
до 1 января 2006 г., расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему
налогообложения, учитывались после их фактической оплаты.
В связи с этим в Письмах Минфина России
от 13.05.2005 N 03-03-02-02/70 и от 17.10.2005 N 03-11-02/51 указано, что
расходы по приобретению товаров, предназначенных для дальнейшей реализации,
учитываются в полной сумме после их фактической оплаты независимо от времени
реализации товаров.
С 1 января 2006 г. в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по оплате стоимости
товаров, предназначенных для реализации, учитываются по мере реализации
указанных товаров. Об этом же указывается в Письме Минфина России от 17.10.2005
N 03-11-02/51.
Методы учета указанных расходов
налогоплательщики устанавливают самостоятельно.
При этом по состоянию на 1 января 2006 г.
следует провести инвентаризацию остатков товаров на складе, а затем по
первичным документам поставщиков определить, какие из этих товаров оплачены.
В следующие месяцы 2006 г. стоимость
оплаченных, но не реализованных товаров можно определять по формуле.
1. Для этого сначала нужно определить
долю не проданных в течение месяца товаров в общей массе товаров (проданных и
оставшихся на складе):
Д1 = Ок : (Ср +
Ок),
где Ср - стоимость товаров, реализованных в
течение месяца, без учета налога на добавленную стоимость (определяется по
кассовым чекам);
Ок - стоимость товаров, которые остались не проданными на конец месяца
(определяется по данным инвентаризации).
Затем полученную долю следует умножить на
общую сумму оплаченных товаров:
Он = (Ом + Оп) х
Д1,
где Ом - суммы, оплаченные поставщикам без учета НДС (определяются по
платежным документам);
Оп - стоимость оплаченных, но не
реализованных товаров на начало предыдущего месяца.
2. Определяется доля нереализованных
товаров в общей массе товаров (проданных и оставшихся на складе):
Д2 = Ср : (Ср + Ок).
3. Рассчитывается стоимость реализованных
и оплаченных товаров по следующей формуле:
Р = (Ом + Он) х Ср : (Ср + Ок),
где Р - стоимость реализованных и оплаченных
товаров, которая списывается на расходы в текущем периоде.
4. Определяется сумма
"входного" налога на добавленную стоимость, которую можно отнести на
расходы. Это можно осуществить расчетным путем, умножив стоимость товаров на
18%:
НДСр = Р х 18%,
где НДСр - сумма "входного" НДС,
которая относится к реализованным и оплаченным товарам и которую можно отнести
на расходы текущего периода.
Как следует из письма, до 1 января 2006
г. организация учитывала расходы по приобретению товаров в полной сумме в
отчетном периоде их оплаты. Поэтому стоимость остатков нереализованных товаров
по состоянию на 1 января 2006 г., оплаченных поставщикам до 1 января 2006 г.,
при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения, в 2006 г. не учитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
15.05.2006