Проблемная ситуация: Открытое акционерное общество в
связи с введением в действие Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных
положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах"
просит дать разъяснения по следующему вопросу.
В соответствии с
изменениями и дополнениями, внесенными в гл. 21 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, при
совершении операций реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с 1
января 2006 г. для всех налогоплательщиков устанавливается единый порядок
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость "по
отгрузке".
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом
определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15
указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
- день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
При этом НК РФ не определено понятие
"день отгрузки".
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты,
понятия, термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное
не предусмотрено НК РФ.
В связи с этим, по нашему мнению, для
определения даты отгрузки товаров следует руководствоваться положениями
Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности ст. 509, которой
установлено, что поставка товаров покупателю осуществляется поставщиком путем
отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся стороной договора поставки,
или лицу, указанному в договоре в качестве получателя. Таким образом, исходя из
положений ГК РФ понятие "отгрузка" равнозначно понятию
"передача".
В соответствии с положениями ст. 458 ГК
РФ, применяющейся согласно п. 5 ст. 454 ГК РФ в отношении договоров поставки,
обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент,
определенный договором.
Если же договор не позволяет определить
момент исполнения обязанности продавца передать товар покупателю, то обязанность
продавца передать товар считается исполненной в момент:
- вручения товара покупателю или
указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по
доставке товара;
- предоставления товара в распоряжение
покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в
месте нахождения товара;
- сдачи товара перевозчику или
организации связи для доставки покупателю, в случае если договором не
установлена обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте
его нахождения.
Таким образом, можно резюмировать, что
отгрузка - это выполнение продавцом своих обязанностей по поставке товара.
Налоговое законодательство не содержит
указаний, на основании какого документа определяется дата отгрузки.
В связи с этим, на наш взгляд, для
определения даты отгрузки возможно руководствоваться
содержанием документов, используемых для целей бухгалтерского учета и
свидетельствующих о передаче товара покупателю (грузополучателю покупателя) в
случае, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара,
либо организации-перевозчику в том случае, если обязанность продавца по
доставке товара не установлена.
Просим подтвердить правильность
изложенного выше подхода к определению даты отгрузки для установления момента
возникновения налоговой базы.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 мая 2006 г. N 03-04-11/88
В связи с письмом о
моменте определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2006 г. сообщаем.
Как правомерно
указано в письме, в соответствии с п. 1 ст. 167 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г., моментом
определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (если иное не
предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 данной статьи) является наиболее ранняя
из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
При определении даты отгрузки (передачи)
товаров (работ, услуг), имущественных прав следует руководствоваться следующим.
Согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные
операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
На основании
указанного п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ и п. 13
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N
34н, первичные учетные документы должны содержать в качестве обязательных
реквизитов дату составления указанных документов и содержание хозяйственной
операции.
Таким образом, датой отгрузки (передачи)
товаров признается дата первого по времени составления первичного документа,
оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) для
доставки покупателю.
В случае если товар не отгружается и не
транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, то
в соответствии с п. 3 ст. 167 Кодекса такая передача права собственности в
целях применения налога на добавленную стоимость приравнивается к его отгрузке.
При этом датой отгрузки такого товара признается дата передачи права
собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права
собственности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
11.05.2006