Проблемная ситуация: Банк просит разъяснить положения
гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в части
налогового учета расходов, связанных с командировками сотрудников банка как на территории РФ, так и в зарубежные страны, при
наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.
В соответствии с пп.
12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы на командировки.
При этом на практике в ряде случаев
возникают дополнительные расходы, в частности по страхованию жизни сотрудников,
направленных в командировку:
- оформление документов на въезд в
отдельные иностранные государства (например, Германию, Австрию, Францию,
Испанию, и США) осуществляется после оплаты обязательной медицинской страховки.
- при приобретении железнодорожных и
авиабилетов уплачивается страховой взнос по страхованию пассажиров от
несчастных случаев. Страховой полис является приложением к билету;
- в ряде государств ближнего
и дальнего зарубежья необходимым условием проживания в гостиницах является
оплата страхового взноса, включаемого в счет за проживание в гостинице.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 мая 2006 г. N 03-03-04/2/138
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
Согласно пп. 12
п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим
расходам на производство и (или) реализацию относятся расходы на командировки.
Порядок направления работников в
командировки в пределах Российской Федерации изложен в Инструкции Минфина СССР
от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", которая действует в части, не противоречащей Трудовому
кодексу Российской Федерации.
В соответствии с п.
12 этой Инструкции командированному работнику оплачиваются расходы по проезду к
месту командировки и обратно к месту постоянной работы, которые возмещаются
командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным,
железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме
такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию
пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных
документов, расходы за пользование в поездах
постельными принадлежностями. Командированному работнику также оплачиваются
расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции,
пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.
По нашему мнению, данное положение
применяется и к заграничным командировкам.
Согласно Указу Президента Российской
Федерации от 07.07.1992 N 750 "Об обязательном личном страховании
пассажиров" личное страхование от несчастных случаев пассажиров
воздушного, железнодорожного, морского, внутреннего водного и автомобильного
транспорта, а также туристов и экскурсантов, совершающих междугородные
экскурсии по линии туристическо-экскурсионных организаций, на время поездки
(полета) является обязательным на территории Российской Федерации.
При этом сумма страхового взноса
включается в стоимость проездного документа (путевки) и взимается с пассажира
(туриста, экскурсанта) при продаже проездного документа (путевки). Пассажиры
(туристы, экскурсанты), пользующиеся правом бесплатного проезда в Российской
Федерации, подлежат обязательному личному страхованию без уплаты ими страхового
взноса.
Следовательно, сумма страхового взноса
включается в стоимость проездного документа и учитывается в составе расходов на
командировку работника.
Таким образом, расходы по обязательному
страхованию жизни сотрудников, направляемых в командировку по территории
Российской Федерации и за границу, по нашему мнению, учитываются в составе
прочих расходов организации, связанных с производством и реализацией, при
наличии документов, подтверждающих понесенные расходы.
Что касается добровольного страхования
пассажиров от несчастных случаев, оформленного отдельным страховым полисом,
являющимся приложением к билету, то эти расходы не уменьшают налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль организаций, поскольку ст. 263 Кодекса не содержит
такого вида страхования.
Что касается вопроса по найму такси для
проезда командированного сотрудника до аэропорта, а также из аэропорта до
гостиницы в месте назначения как на территории
Российской Федерации, так и за рубежом, то данный вид расходов не учитывается
при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.05.2006