Проблемная ситуация: В связи с производственной
необходимостью сотрудники компании часто выезжают в краткосрочные служебные
командировки на территории зарубежных стран. В связи с этим компания несет
расходы, связанные с оформлением и выдачей виз.
Компания оплатила визы сотрудникам, но
командировки не состоялись по сложившимся обстоятельствам:
а) не состоялась (отменена) командировка
сотрудника, для которой была оплачена одноразовая виза;
б) не состоялась (отменена) командировка
сотрудника, для которой была оплачена трехразовая виза;
в) сотрудник, которому оплатили годовую
визу для поездок в командировки, уволился, не съездив ни в одну командировку.
1. Можно ли учесть расходы по оплате визы
при расчете налога на прибыль в указанных случаях, учитывая, что визы
оформлялись в связи с производственной необходимостью и стоимость оформления
виз возврату не подлежит?
2. Включается ли в совокупный годовой
доход сотрудника стоимость однократной, трехразовой и годовой виз? Начисляются
ли на эту сумму страховые взносы по ЕСН и страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/134
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения стоимости однократной, трехразовой и годовой виз, в том случае
если по сложившимся обстоятельствам командировки не состоялись, и сообщает
следующее.
1. Согласно пп.
12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией,
учитываются расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз,
паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов.
Учитывая требование п. 1 ст. 252 Кодекса
об обоснованности и документальном подтверждении затрат, признаваемых в целях
налогообложения прибыли, затраты, относимые к расходам на командировки, должны
быть связаны с состоявшейся командировкой сотрудника, носящей производственный
характер.
Таким образом, расходы на оформление и
выдачу однократной, трехразовой и годовой виз, в том случае если по сложившимся
обстоятельствам командировки не состоялись, по нашему мнению, не могут быть
учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли.
2. В соответствии с п.
1 ст. 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом для
налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются
выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 210 Кодекса при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной
формах, или право на распоряжение которыми у него
возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в
соответствии со ст. 212 Кодекса.
В соответствии с п.
3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат
налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом
все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными
актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных
в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в
частности, с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей (в том числе переездом на работу в другую местность или
возмещением командировочных расходов).
При оплате работодателем
налогоплательщику (налогоплательщиком) расходов на командировки как внутри
страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом фактически произведенные и
документально подтвержденные целевые расходы, в частности, сборы за выдачу
(получение) виз.
Таким образом, стоимость виз,
предназначенных для выезда в зарубежные страны с целью служебных командировок,
оплаченных организацией сотрудникам, не подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом.
Отмена командировок, по нашему мнению, не
изменяет квалификацию данного вида выплат физическим лицам, которые, как
указано в предыдущем абзаце, не подлежат обложению налогом на доходы физических
лиц и единым социальным налогом.
Одновременно сообщаем, что вопросы
исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к
компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2006