Проблемная ситуация: Организация является
арендодателем (лизингодателем). Согласно заключаемым организацией договорам
аренды (лизинга) имущество, передаваемое в аренду (лизинг), учитывается на
балансе организации-арендодателя (лизингодателя).
В связи принятием
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ст. 259
Налогового кодекса РФ дополнена п. 1.1, в соответствии с которым с 01.01.2006
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов,
понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными
средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Понятие имущества, являющегося предметом
аренды (лизинга), не определено в Налоговом кодексе.
Вправе ли организация-арендодатель
(лизингодатель) в соответствии с п. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ включать
с 01.01.2006 в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на
капитальные вложения в имущество, являющееся предметом договора аренды
(лизинга), в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости указанного
имущества?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/2/132
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления
амортизации по имуществу, составляющему предмет лизинга, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик
имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы
на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной
стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных
безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств, суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса предусмотрено,
что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259
Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на
который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации
(дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых
были осуществлены капитальные вложения.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных
средств". В соответствии с указанными документами для учета движимого и
недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных
средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом исходя из
требований вышеназванных документов Минфина России в случае принятия
организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных
ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (здания,
сооружения, иное имущество), но предназначенных не для использования их
непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных
вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные
вложения в материальные ценности".
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Таким образом, по нашему мнению,
оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные
вложения в материальные ценности", не может рассматриваться для целей
Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в
составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости
основных средств единовременно.
Что касается основных средств,
приобретаемых лизинговой компанией в собственность и передаваемых в
краткосрочную аренду (лизинг) без права выкупа, то в этом случае льгота,
установленная п. 1.1 ст. 259 Кодекса, может быть применена в общеустановленном
порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2006