Проблемная ситуация: Может ли ПБОЮЛ
совершать сделки (в том числе передавать на возмездной основе по лицензионным
договором товарные знаки и патенты на изобретения) с учрежденным им ООО, в
котором указанному предпринимателю принадлежит 100% доли уставного капитала как
физлицу? При этом оба вышеуказанных субъекта применяют упрощенную
систему налогообложения.
Признаются ли платежи
ООО в адрес ПБОЮЛа по лицензионным договорам расходами, уменьшающими
налог, а получаемый предпринимателем платеж доходом?
Какие существуют ограничения в
законодательстве применительно к вышеуказанным отношениям между ПБОЮЛом и
учрежденным им ООО? В каких случаях и какая ответственность может возникнуть в
связи с совершением ими между собой сделок или передачей исключительных прав
друг другу?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 мая 2006 г. N 03-11-05/119
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики в пределах своей компетенции рассмотрел письмо по
вопросу налогового учета доходов и расходов в виде платежей за пользование
товарными знаками и патентами и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики при
применении упрощенной системы налогообложения должны включать в состав доходов,
учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, доходы от
реализации и внереализационные доходы. Указанные доходы определяются
соответственно исходя из положений ст. ст. 249 и 250 Кодекса. При этом доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.
Согласно п. 5 ст.
250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы от предоставления в
пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к
ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование
прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие
виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются
налогоплательщиком в порядке, установленном ст. 249 Кодекса.
Таким образом, индивидуальный
предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, учитывает в
качестве доходов при определении налоговой базы
уплачиваемые ему платежи за пользование товарными знаками и патентами.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают
расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса, при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
На основании пп.
32 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы по единому налогу
учитываются расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование
правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами
индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности).
Учитывая
изложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вправе
учесть в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные
расходы в виде периодических (текущих) платежей за пользование товарными
знаками и патентами.
Вместе с тем отмечаем, что вопросы
относительно легитимности действий индивидуального предпринимателя и общества с
ограниченной ответственностью по передаче на возмездной основе товарных знаков
и патентов к компетенции Министерства финансов Российской Федерации не
относятся.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.05.2006