Проблемная ситуация: Банк, являющийся профессиональным
участником рынка ценных бумаг и заключающий договоры на брокерское обслуживание
с клиентами - физическими лицами, просит дать разъяснения по вопросам
определения налоговой базы по НДФЛ по операциям физических лиц с ценными
бумагами.
1. Вправе ли банк -
налоговый агент применить к доходам физического лица от операций с ценными
бумагами одновременно два вида вычетов: имущественный налоговый вычет - по
ценным бумагам, по которым отсутствуют документально подтвержденные расходы на
приобретение указанных ценных бумаг, но представлены документы, подтверждающие
возмездный характер их приобретения, и вычет в размере документально
подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг - по ценным бумагам,
расходы на приобретение которых могут быть
документально подтверждены?
2. Если налоговый агент вправе
одновременно применить два вида вычетов, следует ли применять имущественный
налоговый вычет к доходам физического лица от всех сделок с ценными бумагами
одной категории или же к доходам от сделок с ценными бумагами одной категории
может быть применено два вида вычетов?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 28 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/107
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц и сообщает следующее.
Пунктом 3 ст. 214.1 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.
При этом в данном пункте указывается, что
налогоплательщик при продаже ценных бумаг может воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса, в случае, если расходы
налогоплательщика на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг не могут
быть подтверждены документально.
Если такие документы не сохранились у
налогоплательщика, но имеются у третьих лиц (например, у депозитария, брокера,
эмитента или продавца ценных бумаг), налогоплательщик должен предпринять все
возможные меры, чтобы получить их и представить налоговым органам или
налоговому агенту.
При отсутствии
расчетных документов к документам, подтверждающим наличие расходов по
приобретению ценных бумаг, могут быть отнесены документы, косвенно
подтверждающие наличие таких расходов (возмездный характер приобретения ценных
бумаг): контракты, договоры, справки (отчеты), выдаваемые депозитарием
(эмитентом, реестродержателем), в которых указано, что ценные бумаги
приобретены по договору купли-продажи, мены и др., на основании которых
налогоплательщику может быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
Таким образом, Кодексом не предусмотрена
возможность выбора налогоплательщиком того или иного метода расчета налоговой
базы, а лишь предоставляется право при невозможности документально подтвердить
произведенные им расходы получить взамен имущественный налоговый вычет.
При этом налоговая база в пределах одной
категории ценных бумаг рассчитывается отдельно с применением имущественного
налогового вычета по ценным бумагам, расходы на
приобретение которых невозможно подтвердить документально, и с применением
вычета в размере документально подтвержденных расходов на приобретение,
реализацию и хранение ценных бумаг, если такие расходы могут быть документально
подтверждены.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
28.04.2006