Проблемная ситуация: Федеральное государственное
предприятие (далее - ФГП) просит дать разъяснения по вопросу начисления единого
социального налога на суммы пенсионных взносов, перечисляемых им по договорам
негосударственного пенсионного страхования, заключенным с негосударственным
пенсионным фондом (далее - НПФ).
В соответствии с договором
негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионная схема которого
соответствует требованиям п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ, ФГП ежемесячно
начисляет пенсионные взносы в пользу физических лиц - работников предприятия.
Сумма взносов рассчитывается исходя из
совокупности условий (трудовой стаж, возраст и т.д.) и суммы заработной платы,
начисленной каждому физическому лицу - участнику фонда за месяц.
Перечисление взносов в НПФ осуществляется
в месяце, следующем за отчетным.
На основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы
по негосударственному пенсионному обеспечению признаются в качестве расходов в
том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора
налогоплательщиком были перечислены денежные средства на оплату страховых
(пенсионных) взносов.
В то же время согласно ст. 242 НК РФ для
целей исчисления единого социального налога дата осуществления выплат и иных
вознаграждений или получения доходов определяется как день начисления выплат и
иных вознаграждений в пользу работника.
В связи с
изложенным просим разъяснить, в какой момент следует производить начисление ЕСН
и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на суммы
перечисляемых пенсионных взносов - в месяце начисления пенсионных взносов по
договорам негосударственного пенсионного страхования или в месяце перечисления
указанных пенсионных взносов в НПФ.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/50
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления единого
социального налога на суммы перечисляемых пенсионных взносов по договорам
негосударственного пенсионного страхования, заключаемым организацией с
негосударственными пенсионными фондами (далее - НПФ), и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для
налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 1 ст. 237
Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые
выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего
Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или
иных вещных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования
(за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп.
7 п. 1 ст. 238 настоящего Кодекса).
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона
от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в
Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база
по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный
налог" Кодекса.
В соответствии со ст. 242 Кодекса датой
осуществления выплат и иных вознаграждений для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, является день начисления выплат и иных
вознаграждений.
В связи с
вышеизложенным начисление единого социального налога и страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование на суммы пенсионных взносов, перечисляемых
организацией по договорам негосударственного пенсионного страхования,
заключаемым с НПФ, на именные счета работников, следует производить в месяце
начисления этих пенсионных взносов по каждому застрахованному лицу с
одновременным включением таких сумм в индивидуальные карточки этих работников. Таким образом, момент перечисления сумм упомянутых взносов в НПФ для
исчисления ЕСН значения не имеет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.04.2006