Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ
вознаграждения, выплачиваемого лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ,
в соответствии с условиями авторского договора.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 24 апреля 2006 г. N 04-1-03/227
Федеральная налоговая служба по вопросу
порядка налогообложения вознаграждения, выплачиваемого лицам, не являющимся
налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с условиями
авторского договора сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 224 Кодекса
налоговая ставка в размере 30 процентов устанавливается в отношении всех
доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами
Российской Федерации.
Согласно ст. 7 Кодекса, если
международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные
настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами
о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных
договоров Российской Федерации.
В ст. 12 Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении
уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 установлено, что доходы от авторских
прав, возникающие в Российской Федерации и выплачиваемые резиденту Украины,
могут облагаться в соответствии с законодательством Российской Федерации, но
взимаемый налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы доходов. Аналогичные правила установлены в ст. 11 Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь
об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и
имущество от 21.04.1995 и в ст. 12 Конвенции между Правительством Российской
Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в
отношении налогов на доходы от 25.04.1994.
В соответствии с п.
2 ст. 232 Кодекса для получения налоговых привилегий, предусмотренных
международным договором, налогоплательщик должен представить в налоговые органы
Российской Федерации официальное подтверждение того, что он является резидентом
государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение
соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Подтверждение может быть представлено как до уплаты, так и в течение
одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого
налогоплательщик претендует на получение налоговых привилегий.
С учетом
изложенного для обложения получаемых доходов от использования авторских прав по
ставке 10 процентов, предусмотренной вышеуказанными Соглашениями (Конвенцией)
об избежании двойного налогообложения, следует
представить в налоговый орган по месту постановки на учет организации,
выплачивающей такие доходы, подтверждение постоянного местопребывания
налогоплательщика на территории Украины, в Республике Беларусь, в Государстве
Израиль, выданное налоговыми органами вышеперечисленных государств.
В случае отсутствия названного
подтверждения налогообложение доходов от использования в Российской Федерации
авторских или иных смежных прав, полученных лицом, не являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, производится по ставке 30 процентов.
И.Ф.ГОЛИКОВ
24.04.2006