Проблемная ситуация: Адвокатская палата Краснодарского
края просит дать разъяснения по вопросу учета при исчислении налога на доходы
физических лиц и единого социального налога сумм отчислений, производимых
адвокатами на общие нужды адвокатской палаты.
Пунктом 2 ст. 236 НК РФ установлено, что
объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ (индивидуальные предприниматели,
адвокаты), признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
Пунктом 3 ст. 237 НК РФ установлено, что
налоговая база налогоплательщиков, указанных в пп. 2
п. 1 ст. 235 НК РФ, определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период как в
денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской деятельности либо
иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их
извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях
налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке,
аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для
налогоплательщиков налога на прибыль, соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.
Пункт 34 ст. 270 НК РФ устанавливает, что
при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм целевых
отчислений, произведенных налогоплательщиком на цели, указанные в п. 2 ст. 251
НК РФ.
Подпунктом 8 п. 2 ст. 251 НК РФ
предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, к которым относятся отчисления адвокатских палат субъектов РФ на
общие нужды Федеральной палаты адвокатов в размерах и порядке, которые
определяются Всероссийским съездом адвокатов; отчисления адвокатов на общие
нужды адвокатской палаты соответствующего субъекта РФ в размерах и порядке,
которые определяются ежегодными собраниями (конференцией) адвокатов адвокатской
палаты этого субъекта РФ, а также на содержание соответствующего адвокатского
кабинета, коллегии адвокатов или адвокатского бюро.
Таким образом, следуя требованиям НК РФ,
доходы адвокатов от их профессиональной деятельности в целях налогообложения
уменьшаются на сумму расходов, в состав которых входят обязательные ежемесячные
отчисления адвокатов на содержание адвокатской палаты субъекта РФ и
адвокатского образования, членом которого является адвокат.
Решением конференции адвокатов
Краснодарского края был установлен размер обязательных ежемесячных отчислений
адвокатов на содержание адвокатской палаты Краснодарского края в сумме 330 руб.
Однако позднее Совет адвокатской палаты
Краснодарского края принял решение об увеличении обязательных отчислений на
нужды адвокатской палаты до 350 руб. ежемесячно.
Поскольку пп. 8
п. 2 ст. 251 НК РФ устанавливает адвокатам обязанность производить отчисления
на общие нужды адвокатской палаты субъекта РФ только в порядке и размерах,
определенных ежегодными собраниями (конференциями) адвокатов адвокатской палаты
Краснодарского края, просим разъяснить вопрос о правомерности действий:
- по увеличению расходов адвокатов на
содержание адвокатской палаты Краснодарского края с 330 руб., установленных
решением конференции адвокатов Краснодарского края, до 350 руб., установленных
решением Совета адвокатской палаты Краснодарского края;
- уменьшению доходов адвокатов на сумму
обязательных отчислений в размере 350 руб., установленных решением Совета
адвокатской палаты Краснодарского края.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/48
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета при исчислении
налога на доходы физических лиц и единого социального налога сумм отчислений,
производимых адвокатами на общие нужды адвокатской палаты, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц налогоплательщики-адвокаты имеют право на
получение профессионального налогового вычету в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая
база по единому социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется
как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от
профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по
налогу на доходы физических лиц и по единому социальному налогу состав
расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на
прибыль соответствующими статьями гл. 25 Кодекса.
Подпунктом 29 п. 1
ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим расходам, связанным с производством
и реализацией, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся
взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей
является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками -
плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей.
Подпунктом 5 п. 1
ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ "Об адвокатской
деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" (далее - Федеральный
закон N 63-ФЗ) установлено, что адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет
получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке
и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов
адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (далее -
собрание (конференция) адвокатов), а
также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета,
соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в
порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием.
Учитывая изложенное,
при исчислении налоговой базы налогоплательщика-адвоката по налогу на доходы
физических лиц и налоговой базы по единому социальному налогу к вычету
принимаются суммы ежемесячных отчислений адвоката на общие нужды адвокатской
палаты в размерах, установленных только собранием (конференцией) адвокатов.
Указанное в письме
решение Совета адвокатской палаты Краснодарского края не может устанавливать
размер обязательных отчислений адвокатов на нужды адвокатской палаты, а
предложение об увеличении размера указанных отчислений, отраженное в упомянутом
решении Совета, может быть утверждено, учитывая положения пп.
4 п. 2 ст. 30 Федерального закона N 63-ФЗ, собранием (конференцией) адвокатов
Краснодарского края.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
24.04.2006