Проблемная ситуация: О порядке учета при исчислении
НДФЛ в составе доходов от предпринимательской деятельности сумм авансовых
платежей, полученных индивидуальным предпринимателем.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 апреля 2006 г. N 04-2-03/85
Федеральная налоговая служба о порядке
учета в составе доходов от предпринимательской деятельности сумм авансовых
платежей, полученных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде,
сообщает.
В соответствии со ст. 209 гл. 23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в налоговом
периоде, согласно которым ст. 216 Кодекса признается календарный год.
Учет доходов и расходов и хозяйственных
операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с
Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России
от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что
учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными
предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и
хозяйственных операций индивидуального предпринимателя (далее - Книга учета)
операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения
на основе первичных документов позиционным способом.
Согласно п. 13 Порядка учета доходы и
расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического
получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими
платежными документами.
В соответствии с п. 14 Порядка учета в
разд. I "Учет доходов и расходов" Книги учета отражаются все доходы,
полученные индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от
осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на сумму
полагающихся стандартных, социальных, имущественных и профессиональных
налоговых вычетов, установленных ст. ст. 218 - 221 Кодекса. В доход включаются
все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а
также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса установлено,
что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
При этом на
основании ст. 223 Кодекса дата фактического получения дохода определяется как
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в
денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как день передачи
доходов в натуральной форме.
Дата совершения расходов определяется в
соответствии с платежными документами по оплате затрат.
Следовательно,
руководствуясь п. 13 Порядка учета о применении кассового метода учета доходов
и расходов, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в
отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления
деятельности в текущем налоговом периоде, учету в составе его доходов подлежат
все суммы денежных средств, поступившие в распоряжение налогоплательщика в
указанном налоговом периоде.
Аналогичный порядок применяется и в
отношении сумм предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей,
полученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом периоде от
контрагентов.
Правомерность
применения данного порядка учета подтверждена п. 8 Информационного письма
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98
"Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации",
в котором указано, что при кассовом методе определения доходов и расходов
предварительная оплата за товар учитывается при определении налоговой базы по
налогу на прибыль.
Кроме того, в данном Письме указано, что
предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой
базы дохода поименована в пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ
только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по
методу начисления.
В силу того, что
кассовый метод учета доходов и расходов для целей налогообложения разрешено
использовать субъектам малого предпринимательства, к которым в соответствии с
Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке
малого предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 02.02.2006 N
19-ФЗ) относятся коммерческие организации, в которых средняя численность
работников за отчетный период не превышает в зависимости от отрасли 30 - 100 человек (малые предприятия), а также физические лица,
занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического
лица, положения п. 8 вышеуказанного Информационного письма Президиума ВАС РФ
применяются и в отношении индивидуальных предпринимателей, поскольку Порядком
учета для целей определения налоговой базы индивидуальных предпринимателей
предусмотрено применение только кассового метода учета доходов и расходов.
Что же касается
расходов индивидуального предпринимателя, связанных с приобретением и
реализацией товаров в рамках заключенной им в текущем налоговом периоде сделки,
но фактически произведенных им в следующем налоговом периоде, то их можно будет
принять к учету при определении налоговой базы по налогу на доходы за
последующий налоговый период при условии, что налогоплательщиком в указанном
налоговом периоде были получены доходы по данному
виду деятельности.
И.Ф.ГОЛИКОВ
20.04.2006