Проблемная ситуация: Просим дать разъяснения по вопросу о порядке определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций при получении имущества в безвозмездное пользование.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/359
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам о
порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций при
получении имущества в безвозмездное пользование и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 689
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что по
договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель)
обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в
том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором.
При этом в
соответствии с п. 2 указанной статьи ГК РФ к договору безвозмездного
пользования соответственно применяются правила о договоре аренды,
предусмотренные ст. 607, п. 1 и абз. 1 п. 2 ст. 610,
п. п. 1 и 3 ст. 615, п. 2 ст. 621, п. п. 1 и 3 ст. 623 ГК РФ.
Получая имущество по договору
безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования
данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли
получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как
безвозмездное получение имущественного права.
При этом у налогоплательщика-ссудодателя
предоставление имущества в безвозмездное пользование не приводит к образованию
дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Доход в виде безвозмездно полученных
имущественных прав подлежит включению в состав внереализационных доходов
ссудополучателя на основании п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ).
При получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых
с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с
настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным
работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена
налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или
путем проведения независимой оценки.
Установленный п. 8 ст. 250 НК РФ принцип
определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его
оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ,
подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права
пользования вещью.
Таким образом, налогоплательщик,
получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав
внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права
пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду
идентичного имущества.
Обращаем внимание на то, что данный вывод
подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения
арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
19.04.2006