Проблемная ситуация: О порядке налогообложения НДФЛ
доходов гражданина Республики Беларусь, не являющегося налоговым резидентом РФ,
полученных от сдачи в аренду имущества.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 апреля 2006 г. N 04-1-03/212
Федеральная налоговая служба по вопросу
налогообложения доходов от сдачи в аренду имущества лицом, не являющимся
налоговым резидентом Российской Федерации, сообщает следующее.
1, 2, 3. В соответствии
со ст. ст. 207 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица,
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по всем доходам,
полученным ими в отчетном налоговом периоде, а также физические лица, не
являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, по доходам от
источников в Российской Федерации.
В соответствии со ст. 11 Кодекса
налоговыми резидентами Российской Федерации являются физические лица,
фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в
календарном году.
Исходя из того, что гражданин Республики
Беларусь находится за пределами Российской Федерации более 183 дней в году, он
не является налоговым резидентом Российской Федерации, а, следовательно,
является налогоплательщиком по доходам от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 208 Кодекса
установлено, что доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования
имущества, находящегося в Российской Федерации, относятся к доходам, полученным
от источников в Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая
ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов,
получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской
Федерации.
В соответствии со ст. 226 Кодекса
российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные
представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны
исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.
Исключение составляют доходы, в отношении
которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст.
214.1, 227 и 228 Кодекса.
Исходя из
вышеизложенного российская организация, от которой налогоплательщик получает
доходы в виде арендных платежей, признается в отношении таких доходов налоговым
агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет Российской Федерации
сумму налога на доходы физических лиц, рассчитанную по ставке 30 процентов.
4. В ст. 7 Кодекса установлено, что в
случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения,
касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные
настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми
актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных
договоров Российской Федерации.
Согласно положениям
ст. 6 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении
налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение) от 21.04.1995,
ратифицированного Федеральным законом от 10.01.1997 N 14-ФЗ, доходы, получаемые
лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве
(Республике Беларусь) от недвижимого имущества, находящегося в другом
Договаривающемся Государстве
(России), могут облагаться налогом в этом другом Государстве (России).
Таким образом, доход с сумм арендных
платежей, получаемых гражданином Республики Беларусь, не являющимся налоговым
резидентом Российской Федерации, облагается налогом в Российской Федерации по
ставке 30 процентов.
5. Механизм избежания двойного налогообложения регулируется ст. 20
Соглашения, согласно которой если лицо с постоянным местопребыванием в одном
Договаривающемся Государстве (Республике Беларусь) получает доход или владеет
имуществом в другом Договаривающемся Государстве (России), которые в
соответствии с положениями настоящего Соглашения могут облагаться налогом в
другом Государстве (России), сумма налога на этот доход или имущество,
подлежащая уплате в этом другом Государстве (России), может быть вычтена
из суммы налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом или
имуществом в первом упомянутом Государстве (Республике Беларусь). Такой вычет,
однако, не будет превышать сумму налога первого Государства на такой доход или
имущество, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и
правилами.
Таким образом, если лицо, являющееся
налоговым резидентом Республики Беларусь, получает доход, который в
соответствии с положениями данного Соглашения может облагаться налогами в
Российской Федерации, то сумма налога на такой доход, уплаченная в Российской
Федерации, вычитается из налога, взимаемого в Республике Беларусь. Такой вычет,
однако, не должен превышать сумму налога на такой доход, рассчитанного в
соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь.
И.Ф.ГОЛИКОВ
17.04.2006