Проблемная ситуация: В ОАО осуществляется внедрение
компьютерной системы управления. В этих целях ОАО приобрело неисключительные
права на использование программ для ЭВМ. В процессе подготовки к внедрению
системы управления ОАО также осуществляет командировочные расходы и расходы на
консультационные услуги, оказываемые сторонними организациями: по разработке и
внедрению программного обеспечения, центральному управлению программой и т.п.
Вправе ли ОАО учесть понесенные затраты в
целях налогообложения прибыли до начала использования системы управления в
хозяйственной деятельности?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/337
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью в целях гл. 25 Кодекса
признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25
Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса в целях
налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
В соответствии с пп.
12 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся расходы налогоплательщика на командировки, в частности:
- на проезд работника к месту
командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье
расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных
услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование
рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие в
пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
- оформление и выдачу виз, паспортов,
ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы
за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за
пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные
аналогичные платежи и сборы.
Согласно пп. 5
п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления таких расходов принимается дата
утверждения авансового отчета.
Согласно пп. 26
п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся также расходы налогоплательщика, связанные с
приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам
с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также
относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ
стоимостью менее 10 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.
Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса датой
осуществления таких прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с
условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику
документов, служащих основанием для произведения расчетов.
При этом отмечаем, что такие расходы
налогоплательщик вправе учесть при налогообложении прибыли до начала
использования в хозяйственной деятельности объекта, указанного в письме, при
соблюдении указанных выше условий.
Что касается расходов на консультационные
услуги, указанные в пп. 15 п. 1 ст. 264 Кодекса, то
для целей принятия их в качестве расходов при налогообложении прибыли
необходимо рассматривать конкретный договор и хозяйственную ситуацию.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006