Проблемная ситуация: Организация в 2006 г. планирует
заключить договор аренды торгового зала площадью 148 кв. м на первом этаже
здания для осуществления розничной торговли, которое по правоустанавливающим и
инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) не является
магазином (павильоном). Это здание склада подсобного блока (назначение:
складское), часть конструктивно обособленных площадей
которого предназначена для организации торговли, где производятся выкладка и
демонстрация товаров, проводятся денежные расчеты и обслуживание покупателей, и
по инвентаризационным документам (техническому паспорту здания) отнесена к
торговым залам.
Будет ли данный вид деятельности являться
объектом торговли, осуществляемой через магазины (павильоны) с площадью
торгового зала не более 150 кв. м?
В перспективе организация предполагает
ввести дополнительные площади для осуществления розничной торговли, заключив
договор аренды торгового зала на втором антресольном этаже здания площадью 140
кв. м, с установкой отдельного контрольно-кассового аппарата и раздельным
учетом реализации по подотчетным лицам каждого зала.
Если данный вид
деятельности подпадает под розничную торговлю, осуществляемую через магазин
(павильон) с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации
торговли, будут ли считаться организация розничной торговли на первом этаже и
втором антресольном этаже отдельными объектами без суммирования площадей данных
торговых залов, подлежащих налогообложению в виде единого налога на вмененный
доход?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/200
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в отношении розничной торговли и сообщает следующее.
Исходя из норм ст.
346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
применяется по решениям представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законодательных (представительных) органов государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в
частности, розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли, а также в
отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и
другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты
нестационарной торговой сети.
В соответствии со ст. 346.27 Кодекса к
розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. К
данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация
подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст.
181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в
упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в
барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а
также продукции собственного производства (изготовления).
Статьей 346.27 Кодекса
определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы,
понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли
зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием
обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и
обслуживания покупателей. К данной категории
торговых объектов относятся магазины и павильоны.
Под стационарной
торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и
сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для
этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях),
используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для
проведения торгов. К данной категории
торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски
и другие аналогичные объекты.
Нестационарная торговая сеть - торговая
сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также
объекты организации торговли, не относимые гл. 26.3 Кодекса к стационарной
торговой сети.
Согласно ст. 346.29 Кодекса при
осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети,
имеющие торговые залы, исчисление единого налога на вмененный доход
производится с использованием физического показателя базовой доходности
"площадь торгового зала" (в квадратных метрах).
Обращаем внимание, что исчисление единого
налога на вмененный доход производится с использованием физического показателя
базовой доходности "торговое место" только в том случае, если
розничная торговля осуществляется через объекты нестационарной торговой сети и
объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала.
При этом в
соответствии со ст. 346.27 Кодекса под "торговым местом" понимается
место, используемое для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью
торгового зала" - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая
оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения
денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов
и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также
площадь проходов для покупателей. К площади
торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь
подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема,
хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится
обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь
торгового зала определяется на основании инвентаризационных и
правоустанавливающих документов.
Согласно ситуации, изложенной в письме,
организация в 2006 г. планирует заключить договоры аренды на помещения площадью
148 и 140 квадратных метров, находящиеся на первом и втором этажах здания,
которое является складом подсобного блока (назначение: складское).
При этом часть конструктивно обособленных
площадей указанного здания предназначена для торговли, где производятся
выкладка и демонстрация товаров, проводятся денежные расчеты и обслуживание
покупателей. Данные площади по инвентаризационным документам (техническому
паспорту здания) являются торговыми залами.
Из этого следует, что помещения, на
которые организация планирует в 2006 г. заключить договоры аренды, относятся к
стационарной торговой сети, имеющей торговые залы.
В связи с этим при осуществлении
розничной торговли в указанных помещениях, являющихся торговыми залами,
организация должна будет исчислять единый налог на вмененный доход с
использованием физического показателя "площадь торгового зала" (в
квадратных метрах).
При этом обращаем
внимание, что в случае если для осуществления розничной торговли оформлено
несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные
(арендуемые) помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает
150 квадратных метров, и в каждом зале предполагается установить отдельный
контрольно-кассовый аппарат, то данные помещения рассматриваются как отдельные
объекты организации торговли и, соответственно, площадь торгового зала в целях
применения гл. 26.3 Кодекса
должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли.
В случае если для
осуществления розничной торговли оформлен один правоустанавливающий документ на
все помещения и их общая площадь не превышает 150 квадратных метров, то в целях
применения гл. 26.3 Кодекса указанные помещения рассматриваются как один объект
организации торговли и при определении площади торгового зала суммируется
площадь всех помещений, используемых для торговли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006