Проблемная ситуация: ООО, расположенное в г. Н.
Новгороде, передало в доверительное управление организации, расположенной в г.
Москве, торгово-развлекательный комплекс. Доверительный управляющий
осуществляет управление переданным имуществом через филиал в г. Н. Новгороде.
Основным видом деятельности
доверительного управляющего является предоставление в аренду площадей
торгово-развлекательного комплекса для ведения розничной торговли. Площади
торгово-развлекательного комплекса разбиты на отдельные нежилые помещения, разделенные
между собой стенами и отделенные от мест общественного пользования стеклянными
перегородками, выполняющими функции витрин. Часть нежилых помещений, переданная
для ведения розничной торговли цветами и газетами, не имеет собственных залов
обслуживания посетителей и расположена в местах общественного пользования
торгово-развлекательного комплекса.
Просим дать разъяснения по следующим
вопросам.
1. Подлежит ли переводу на систему
налогообложения в виде ЕНВД деятельность по передаче в аренду площадей торгово-развлекательного
комплекса? Если подлежит, то кто будет являться плательщиком указанного налога:
учредитель управления или доверительный управляющий? Где должен уплачиваться
налог: в г. Н. Новгороде или в г. Москве?
2. Если плательщиком ЕНВД будет являться
доверительный управляющий, за счет каких источников должен уплачиваться налог:
за счет собранных арендных платежей или же за счет вознаграждения
доверительного управляющего?
3. Если плательщиком ЕНВД будет являться
доверительный управляющий, то должен ли учредитель управления, находящийся на
общей системе налогообложения, формировать налоговую базу по налогу на прибыль
без учета доходов, полученных в рамках применения доверительным управляющим
системы налогообложения в виде ЕНВД?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/201
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может быть переведена предпринимательская
деятельность по оказанию услуг по передаче во временное владение и (или)
пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах
торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.
Под стационарным
торговым местом следует понимать торговое место, используемое для совершения
сделок купли-продажи, которое расположено в стационарной торговой сети, не
имеющей торговых залов, то есть торговой сети, расположенной в предназначенных
для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих
обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в
зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи и проведения торгов.
Если передаваемые в аренду нежилые
помещения соответствуют определениям магазина или павильона, приведенным в ст.
346.27 Кодекса, то предпринимательская деятельность по передаче их в аренду на
уплату единого налога на вмененный доход переводиться не должна.
В то же время предпринимательская
деятельность по передаче в аренду для организации розничной торговли цветами,
газетами и т.п. нежилых помещений, не имеющих залов обслуживания, может быть
переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Как следует из письма, указанную
предпринимательскую деятельность осуществляет доверительный управляющий,
находящийся в г. Москве, через филиал, осуществляющий деятельность в г. Н.
Новгороде.
Согласно п. 3 ст. 1012 Гражданского
кодекса Российской Федерации доверительный управляющий осуществляет сделки с
полученным в доверительное управление имуществом от своего имени.
В связи с этим налогоплательщиком единого
налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности, осуществляемой
доверительным управляющим через филиал в г. Н. Новгороде, признается
доверительный управляющий, который обязан уплачивать названный налог по месту
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой этим налогом, т.е. в
г. Н. Новгороде.
Уплата единого налога осуществляется за
счет прибыли доверительного управляющего, остающейся в его распоряжении после
уплаты налогов.
При исчислении налога на прибыль доходы
учредителя по договору управления имуществом, которое передается в аренду
доверительным управляющим, на сумму доходов, полученных от деятельности,
облагаемой единым налогом на вмененный доход у доверительного управляющего, не
уменьшаются.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006