Проблемная ситуация: Промышленная площадка, на которой
расположены предприятия, входящие в лесопромышленный комплекс (ОАО),
расположена за пределами города, на расстоянии свыше 20 км от населенного
пункта.
Пассажирским транспортом общего (в том
числе городского и районного) пользования маршрут от города до промышленной
площадки лесопромышленного комплекса не обслуживается. ОАО заключило
гражданско-правовые договоры с транспортными организациями, обеспечивающими
доставку работников до места работы и обратно.
По гражданско-правовым договорам,
заключенным с транспортными организациями, оплата производится за единицу
предоставляемого транспортного средства, а не за количество перевезенных
работников. Таким образом, определить стоимость проезда одного работника не
представляется возможным.
Облагаются ли ЕСН суммы, уплаченные по
договорам оказания транспортных услуг по доставке работников организации к
месту работы, расположенному за пределами населенного пункта, и обратно?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-05-02-04/46
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым
социальным налогом стоимости бесплатной доставки сотрудников до места работы и
обратно и сообщает следующее.
Согласно п. 1 ст.
236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым
договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Согласно п. 1 ст.
237 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, производящими
выплаты физическим лицам, учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от
формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или
частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника.
Как указано в письме, предприятие
расположено за пределами города и данное направление транспортом общего
пользования не обслуживается. В связи с этим и на основании
Правил по охране труда в лесозаготовительном, деревообрабатывающем
производствах, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального
развития Российской Федерации от 21.03.1997 N 15, в данной ситуации доставка
работников на работу и обратно обеспечивается предприятием.
Учитывая, что доставка сотрудников до
места работы и обратно связана с производственной необходимостью, оплата такой
бесплатной доставки не может рассматриваться как оплата услуг, предназначенных
для работника, то есть оплата такой доставки будет считаться обычными
производственными расходами организации.
Таким образом, оплата указанной доставки
работников не является объектом налогообложения единым социальным налогом на
основании п. 1 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006