Текст письма опубликован
"Нормативные акты для бухгалтера",
2006, N 10
"Экономика и жизнь", 2006, N 22
Проблемная ситуация: Обществом в 2002 г. был
приобретен объект незавершенного строительства. В настоящее время объект
доведен до состояния, пригодного к эксплуатации. Для собственных нужд и для
использования в производстве объект не предназначается, его планируется предоставить
за плату во временное пользование с целью получения дохода и учитывать на балансе на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности". Можно ли рассматривать вышеописанное имущество как не
относящееся к объекту налогообложения по ст. 374 Налогового кодекса Российской
Федерации? Получение дохода от сдачи в аренду построенного объекта для общества
будет основным видом деятельности. Можно ли в затратах, принимаемых в целях
налогооблагаемой прибыли, учитывать суммы амортизации, начисленной по данному
объекту?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/86
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций
признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во
временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное
в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств".
Приказом Минфина
России от 12.12.2005 N 147н "О внесении изменений в Положение по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"
(зарегистрирован в Минюсте России 16.01.2006 N 7361) внесены изменения в
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(далее - Изменения в ПБУ 6/01), вступающие в силу начиная с бухгалтерской
отчетности 2006 г.
Согласно п. 2 Изменений в ПБУ 6/01
активы, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное
владение и пользование или во временное пользование, при единовременном
выполнении условий, установленных пп. "б",
"в" и "г" п. 4 ПБУ 6/01, принимаются организацией к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Одновременно п. 3 Изменений в ПБУ 6/01
установлено, что в составе доходных вложений в материальные ценности отражаются
основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода.
Таким образом,
начиная с 2006 г. (т.е. с расчетов за I квартал 2006 г.) основные средства,
предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во
временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения
дохода, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 03 "Доходные вложения в
материальные ценности", подлежат налогообложению налогом на имущество
организаций в общеустановленном порядке вне зависимости от даты принятия к учету имущества (до или после 1 января 2006 г.).
При расчете налога на имущество
организаций за 2004 и 2005 гг. следует руководствоваться Письмом Минфина России
от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26.
Статьей 256 Кодекса определено, что
амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признается
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной
стоимостью свыше 10 000 руб.
Согласно ст. 258 Кодекса амортизируемое
имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками
его полезного использования. Сроком полезного использования признается период,
в течение которого объект основных средств служит для
выполнения целей деятельности налогоплательщика. При этом для признания
имущества амортизируемым срок полезного использования не может быть менее 12
месяцев.
В соответствии с пп.
3 п. 2 ст. 253 Кодекса суммы начисленной амортизации учитываются для целей
налогообложения прибыли в составе расходов, связанных с производством и
реализацией.
Таким образом, для целей налогообложения
прибыли суммы амортизации, начисленные по построенному объекту основных
средств, учитываются на основании пп. 3 п. 2 ст. 253
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
14.04.2006