Проблемная ситуация: Банк по договору купли-продажи
недвижимого имущества и акту приема-передачи недвижимости произвел предоплату
за помещение для размещения в нем обособленного подразделения. Расходы,
связанные с приобретением нежилого помещения, являются затратами капитального
характера и согласно п. 3.1.1 разд. 3 Приложения 10 к Положению ЦБ РФ от
05.12.2002 N 205-П отражены на счете 607 "Капитальные вложения".
Документы на указанное помещение не могут
быть поданы на государственную регистрацию в связи с
длительным процессом их оформления по переводу в нежилое помещение,
поэтому капитальные вложения не перенесены на счет учета основных средств.
Кроме того, собственником помещения пока остается продавец. Однако обособленное
подразделение, находящееся в этом помещении, состоит на налоговом учете, так
как фактически работает и приносит прибыль.
Будут ли облагаться налогом на имущество
организаций капитальные вложения банка в сложившейся ситуации?
Банк также произвел неотделимые
капитальные вложения в вышеуказанное помещение, которые приняты к учету в
составе собственных основных средств (на б/счет
60401).
Просим разъяснить порядок уплаты налога
на имущество организаций в части указанных неотделимых капитальных вложений в
связи с тем, что неотделимые капитальные вложения не подлежат государственной
регистрации как самостоятельный объект недвижимого имущества. Возможна ли
уплата налога на имущество организаций в данной ситуации по месту нахождения
головного офиса?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2006 г. N 03-06-01-04/84
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения
налогом на имущество организаций капитальных вложений в нежилое помещение и
сообщает, что в связи с отсутствием фактических обстоятельств дела и связанных
с ним первичных документов дать ответ по существу вопроса не представляется
возможным.
В то же время необходимо иметь в виду
следующее.
Согласно п. 1 ст.
374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
по налогу на имущество организаций для российских организаций признается
движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в
совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Положением о
правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных
на территории Российской Федерации (далее - Положение), утвержденным Приказом
Центрального банка Российской Федерации от 05.12.2002 N 205-П, установлено, что
бухгалтерский счет 607 предназначен для учета затрат на капитальные вложения
(сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных
средств и нематериальных активов), в связи с чем указанные затраты не являются
объектом налогообложения налогом на
имущество организаций.
Что касается капитальных вложений в
приобретенные основные средства, то следует иметь в виду, что на счете
бухгалтерского учета 604 "Основные средства" эти затраты учитываются
в составе первоначальной стоимости собственных основных средств. При этом
согласно п. 6.18 вышеназванного Положения в составе основных средств подлежат
учету только капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.
Относительно государственной регистрации
прав собственности на объекты недвижимого имущества, предусмотренной
Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним", необходимо иметь в виду, что
государственная регистрация соответствующих прав на объекты недвижимого
имущества является обязательной, однако она носит заявительный характер, в связи с чем если объект недвижимого имущества, права на
который длительное время не регистрируются в соответствии с законодательством,
фактически используется организацией для производства продукции, оказания услуг
или управленческих нужд, то недвижимое имущество должно подлежать
налогообложению налогом на имущество организаций и к налогоплательщику должны
применяться согласно ст. 110 Кодекса меры ответственности при совершении
умышленного (по неосторожности) налогового правонарушения, предусмотренные ст.
122 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.04.2006