Проблемная ситуация: Организация занимается рекламной
деятельностью: является собственником рекламных щитов и оказывает услуги по
предоставлению в пользование сторон рекламных конструкций для размещения
рекламной информации на основании договора оказания услуг.
1. До 01.01.2006 организация применяла
режим УСН (доходы - расходы), с 01.01.2006 организация обязана перейти на ЕНВД.
В декабре 2005 г. от покупателей были
получены авансы за услуги по предоставлению в пользование рекламных конструкций
с 01.01.2006.
Должны ли данные доходы учитываться при
УСН в 2005 г., если в 2006 г. по данному виду деятельности применяется ЕНВД?
2. Пунктом 6 ст. 346.29 НК РФ в 2006 г.
предусмотрено, что в целях учета фактического периода времени осуществления
предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат
предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества
календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение
календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном
календарном месяце налогового периода.
Может ли организация рассчитывать ЕНВД с
учетом фактического периода времени осуществления предпринимательской
деятельности?
Имеет ли право организация не платить
ЕНВД за месяц, в котором поверхность рекламной конструкции находилась без
рекламного изображения весь период времени?
3. Помимо деятельности по предоставлению
в пользование сторон рекламных конструкций, переведенной на ЕНВД, организация
осуществляет деятельность по монтажу, демонтажу и печати баннеров, а также
услуги дизайна. Данные виды деятельности находятся на УСН.
Согласно п. 8 ст. 346.18 НК РФ
налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату
единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в
соответствии с гл. 26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и
расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности
разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по
разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются
пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении
указанных специальных налоговых режимов.
Как правильно распределить суммы расходов
на обязательное пенсионное страхование, уменьшающих сумму ЕНВД за квартал?
И верно ли утверждение, что строка 020
разд. 3 Налоговой декларации по ЕНВД за каждый последующий квартал определяется
как разница между суммой расходов, рассчитанных нарастающим итогом, и
показаниями предыдущего квартала?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 апреля 2006 г. N 03-11-04/3/197
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики на письмо сообщает
следующее.
По первому вопросу. В
соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную
систему налогообложения, признается день поступления средств на счета в банках
и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав (кассовый метод).
В связи с этим авансы, полученные
организацией при применении упрощенной системы налогообложения в 2005 г.,
должны были учитываться при налогообложении в 2005 г.
По второму вопросу. В соответствии со ст.
346.27 Кодекса корректирующий коэффициент базовой доходности К2 должен учитывать совокупность особенностей ведения
предпринимательской деятельности, в том числе режим работы и фактический период
времени осуществления деятельности.
Согласно п. 6 ст. 346.29 Кодекса
коэффициент К2 определяется как произведение
установленных нормативными правовыми актами представительных органов
муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат
предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 Кодекса.
При этом в целях учета фактического
периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение
корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние
указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется
как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской
деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству
календарных дней в данном календарном месяце налогового периода.
Указанная корректировка коэффициента К2 осуществляется налогоплательщиком самостоятельно и
отражается в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности.
По третьему вопросу. В соответствии с п.
8 ст. 346.18 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с гл.
26.3 настоящего Кодекса, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным
специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при
исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным
налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в
общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых
режимов.
Согласно п. 5 названной статьи Кодекса
при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом
с начала года. Поэтому пропорциональное распределение расходов, предусмотренное
п. 8 этой же статьи Кодекса, должно осуществляться также нарастающим итогом с
начала года.
В то же время сумма уплаченных страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование распределяется между указанными
режимами налогообложения пропорционально удельному весу выплат и
вознаграждений, начисленных по каждому виду деятельности, в общей сумме базы
для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
ежемесячно.
Поэтому при заполнении строки 020 разд. 3
формы Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 8н,
сумма страховых взносов, распределенная в указанном порядке, суммируется за три
месяца квартала.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
13.04.2006