Проблемная ситуация: О налогообложении ЕСН
вознаграждений, выплачиваемых по авторским договорам.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 апреля 2006 г. N 05-1-02/135@
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 16 Закона Российской
Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных
правах" (далее - Закон) автору в отношении его произведения принадлежат
исключительные права на использование произведения в любой форме и любым способом.
Там же указано, что размер и порядок исчисления авторского вознаграждения за
каждый вид использования произведения устанавливаются в авторском договоре, а
также в договорах, заключаемых организациями, управляющими имущественными
правами авторов на коллективной основе, с пользователями.
В соответствии со ст. 30 Закона
имущественные права, указанные в ст. 16 Закона, могут передаваться только по
авторскому договору, за исключением случаев, предусмотренных ст. ст. 18 - 26
Закона.
Передача имущественных прав может осуществляться
на основе авторского договора о передаче исключительных прав или на основе
авторского договора о передаче неисключительных прав.
В целях обеспечения имущественных прав
авторов, исполнителей, производителей фонограмм и иных обладателей авторских и
смежных прав в силу ст. 44 Закона могут создаваться организации, управляющие
имущественными правами указанных лиц на коллективной основе.
На основании ст. ст. 45 и 46 Закона
полномочия на коллективное управление имущественными правами передаются непосредственно
обладателями авторских и смежных прав добровольно на основе письменных
договоров, причем такие договоры не являются авторскими. Организация,
управляющая имущественными правами на коллективной основе, предоставляет
лицензии пользователям на соответствующие способы использования произведений и объектов смежных прав на основе полномочий, полученных от
обладателей авторских и смежных прав по договору.
Организация должна выполнять возложенные
на нее Законом функции от имени представленных ею обладателей авторских и
смежных прав и на основе полученных от них полномочий
в том числе выплачивать собранное вознаграждение представляемым ею обладателям
авторских и смежных прав. Вознаграждение, собранное организацией с
пользователей авторских прав, уменьшенное на суммы, поименованные в пп. 2 п. 1 ст. 47 Закона, согласно вышеназванным ст. ст. 16
и 30 Закона, должно выплачиваться обладателям авторских прав (авторам) по
авторским договорам и в силу ст. 236 Кодекса облагаться ЕСН у автора.
Организация, управляющая имущественными
правами обладателей авторских прав, исчисляет и уплачивает ЕСН с сумм выплат и
вознаграждений, начисляемых физическим лицам, состоящим в трудовых и
гражданско-правовых отношениях с данной организацией.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
11.04.2006