Проблемная ситуация: Российская организация,
являющаяся независимым оценщиком, просит разъяснить следующее.
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ
внесены изменения в ст. 277 НК РФ, устанавливающие новые правила в отношении
налогового учета имущества, внесенного в уставный капитал организации. В частности, в соответствии со ст. 277 НК РФ для целей налогообложения
прибыли при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами
и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются
документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом
амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в
государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не
выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии
с законодательством указанного государства.
На основании вышеизложенного можно
сделать вывод о том, что российская организация, получившая в качестве вклада в
уставный капитал оборудование от своего иностранного учредителя, будет иметь
возможность его амортизировать для целей налога на прибыль только при условии
подтверждения рыночной стоимости этого оборудования независимым оценщиком,
действующим в соответствии с законодательством страны инвестора.
Организация -
независимый оценщик имеет лицензию на оценочную деятельность в РФ и
специалиста-оценщика (эксперта-оценщика), прошедшего обучение по программе
международного семинара "Международная сертификация экспертов категории Al и систем менеджмента качества (СМК) организаций на
соответствие требованиям стандарта ISO 9001:2000 и Международных стандартов
финансовой отчетности (МСФО)", зарегистрированной в реестре Центра
глобальных индустрий при Всемирном экономическом форуме в Давосе (Швейцария), и
получившего сертификат "Международный эксперт
категории Al (F.QMS.IAS)", также
зарегистрированный в основном реестре Центра глобальных индустрий и
признаваемый в 112 странах ВТО.
Просим разъяснить, признается ли
удовлетворяющей требования ст. 277 НК РФ оценка имущества, произведенная
российским оценщиком, имеющим сертификат "Международный эксперт категории Al (F.QMS.IAS)" (зарегистрированным в основном реестре
Центра глобальных индустрий при Всемирном экономическом форуме в Давосе
(Швейцария))?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2006 г. N 03-03-04/1/331
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.
В соответствии со
ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
налогообложения прибыли при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав)
физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной
стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение
(создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения
прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является
передающая сторона, но не выше рыночной стоимости
этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком,
действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
Исходя из приведенной нормы Кодекса
независимый оценщик, оценивающий рыночную стоимость передаваемого в качестве
вклада в уставный капитал имущества, должен обязательно являться лицом,
действующим в качестве оценщика в соответствии с законодательством государства,
налоговым резидентом которого является передающая имущество сторона.
Иные критерии,
которым должен соответствовать независимый оценщик, например, государство его
инкорпорации (если оценщик - юридическое лицо), гражданство (если оценщик -
физическое лицо), постоянное местопребывание (резидентство)
оценщика, Кодекс не устанавливает.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.04.2006