Проблемная ситуация: ОАО просит дать разъяснения по
вопросам определения налоговой базы по НДС в связи с
внесением Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ изменений в гл. 21 НК РФ.
1. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при
получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется
исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Включаются ли в налоговую базу суммы
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), поступившие в неденежной форме
(векселя, иное имущество, выполненные работы, оказанные услуги)?
2. Согласно п. 9 ст. 154 НК РФ в
налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по
налоговой ставке 0 процентов.
В какой момент ОАО вправе принять к
вычету НДС, уплаченный в бюджет с сумм авансовых платежей, поступивших в 2005
г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, если отгрузка товаров на
экспорт производится в декабре 2005 г.; если отгрузка товаров на экспорт
производится в 2006 г.?
Влияет ли на момент вычета указанной
суммы налога представление в налоговые органы соответствующих документов,
предусмотренных ст. 165 Кодекса?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2006 г. N 03-04-08/77
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам
налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм оплаты (частичной
оплаты), полученных в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ,
оказания услуг), а также порядка принятия к вычету сумм налога с авансовых
платежей, полученных в 2005 г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт,
и сообщает следующее.
Как правомерно
отмечено в письме, согласно нормам гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
редакции, действующей с 1 января 2006 г., при получении налогоплательщиком
оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг) налоговая база по налогу на добавленную стоимость
определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты (частичной оплаты), полученной налогоплательщиком, применяющим
момент определения налоговой базы в соответствии с п. 13 ст. 167 Кодекса, и
оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по нулевой ставке налога на
добавленную стоимость.
В соответствии с положениями Гражданского
кодекса Российской Федерации оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав признается получение продавцом денежных средств или прекращение
обязательств иным способом, не противоречащим законодательству. В связи с этим
для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость под оплатой
(частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав понимается оплата (частичная
оплата), полученная продавцом от покупателя как в
денежной, так и в иной форме.
Таким образом, оплата (частичная оплата) в
счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
поступившая налогоплательщику в неденежной форме
(вексель, иное имущество, работы, услуги), подлежит включению в налоговую базу
по налогу на добавленную стоимость.
Что касается вычета
сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в 2005 г. по авансовым
платежам, полученным в счет предстоящих поставок товаров на экспорт, облагаемых
по нулевой ставке налога на добавленную стоимость, то на основании п. 3 ст. 172
Кодекса вычеты данных сумм налога производятся только при представлении в
налоговые органы документов, подтверждающих правомерность применения нулевой
ставки налога, независимо от даты отгрузки
товаров.
Согласно п. 9 ст. 165 Кодекса если
правомерность применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0
процентов в отношении экспортных товаров не подтверждена в установленный срок,
то операции по реализации товаров облагаются налогом на добавленную стоимость
по ставке 10 или 18 процентов. При этом на основании п. 6 ст. 172 Кодекса суммы
налога на добавленную стоимость, уплаченные в 2005 г. по авансовым платежам,
полученным в счет предстоящих поставок товаров, принимаются к вычету в
общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором осуществляется
отгрузка товаров.
Учитывая
изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные с сумм авансовых
платежей, полученных в 2005 г. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт,
подлежат вычету в том налоговом периоде, на который приходится момент
определения налоговой базы, с учетом особенностей, предусмотренных п. 9 ст. 167
Кодекса, но не ранее даты фактической отгрузки товаров на экспорт.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.04.2006