Проблемная ситуация: Организация оптовой торговли,
имеющая свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, закупила сырье -
газовый конденсат и передала его в качестве давальческого сырья на переработку.
Полученный в результате переработки
бензин в количестве 500 т оприходован в декабре 2005 г. Начислен акциз. В
декабре же 300 т бензина были реализованы покупателю, не имеющему свидетельства
на реализацию нефтепродуктов. В январе 2006 г. оставшиеся
200 т реализованы покупателю, имеющему свидетельство на оптово-розничную
реализацию нефтепродуктов.
Как отразить начисление акциза на
оприходованный бензин в бухгалтерском и налоговом учете?
Как отразить включение акциза в стоимость
реализованного в декабре бензина в бухгалтерском учете?
Как отразить вычет акциза, относящегося к
реализованному в январе бензину, в бухгалтерском и налоговом учете?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2006 г. N 03-04-06/50
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики совместно с Департаментом регулирования государственного финансового
контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности
рассмотрел письмо и по вопросу порядка отражения на счетах бухгалтерского учета
сумм акциза, подлежащего уплате при совершении операций с нефтепродуктами
налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую реализацию
нефтепродуктов, сообщает.
Согласно пп. 3 п. 4 ст. 199 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком, имеющим
свидетельство, по указанной операции, в случае передачи подакцизных
нефтепродуктов лицу, имеющему свидетельство, в стоимость передаваемых или
используемых подакцизных нефтепродуктов не включается, а в случае передачи подакцизных
нефтепродуктов лицу, не имеющему свидетельства, включается в стоимость
передаваемых подакцизных нефтепродуктов.
Сумма акциза, подлежащая уплате
налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с порядком, установленным ст.
202 Кодекса, относится у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при
исчислении налога на прибыль организаций.
Суммы акциза, отнесенные на расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при
представлении документов в соответствии с п. 8 ст. 201 Кодекса подлежат вычету
в соответствии со ст. 200 Кодекса и корректировке в целях налогообложения по
налогу на прибыль организаций.
Суммы акциза, начисленные при получении
нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на оптовую реализацию,
и подлежащие в соответствии с налоговым законодательством вычетам при их
продаже (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, отражаются по
дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к
возмещению", и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет
"Акцизы к начислению".
На сумму акциза, исчисленную и подлежащую
перечислению в бюджет в установленные сроки, производятся записи по дебету
счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Акцизы к
начислению", и кредиту счета 51 "Расчетные счета".
При осуществлении установленных
законодательством налоговых вычетов производятся записи по дебету счета 68
"Расчеты с бюджетом" (51 "Расчетные счета" в
соответствующем порядке) и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом",
субсчет "Акцизы к возмещению".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10.04.2006