Проблемная ситуация: По решению суда работник
организации был восстановлен на работе после незаконного увольнения. В
исполнительном листе, выданном на основании решения суда, сказано о взыскании с
организации в пользу работника компенсации за период вынужденного прогула. Из
определенной судом суммы был удержан НДФЛ.
По другому исполнительному листу
организация выплатила работнику компенсацию морального вреда, из суммы которой
также был удержан НДФЛ, но затем возмещен.
Правомерны ли действия организации в
данном случае?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 апреля 2006 г. N 03-05-01-05/53
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о налогообложении налогом на
доходы физических лиц сумм денежных средств, взысканных на основании решения
суда с организации в пользу работника, и сообщает следующее.
1. В соответствии со ст. 394
"Вынесение решений по трудовым спорам об увольнении и о переводе на другую
работу" Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) в
случае признания увольнения работника или перевода его на другую работу незаконными ему выплачивается компенсация в размере среднего
заработка за все время вынужденного прогула.
Указанная статья регулирует отношения,
связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров.
Пункт 3 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) содержит закрытый перечень видов
компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения указанным налогом.
Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула,
выплачиваемые в случае признания увольнения работника или перевода его на
другую работу незаконными, п. 3 ст. 217 Кодекса в
данный перечень не включены.
2. В соответствии с п.
3 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем
или иным повреждением здоровья.
Согласно ст. 22 Трудового кодекса
работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с
исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в
порядке и на условиях, которые установлены Трудовым кодексом, федеральными
законами и иными нормативными правовыми актами.
Возмещение работнику морального вреда
производится работодателем в соответствии со ст. 237 Трудового кодекса.
Указанной статьей определено, что моральный вред, причиненный работнику
неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается работнику
в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового
договора.
В случае возникновения спора факт
причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются
судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба.
Из вышеизложенного следует, что
выплаченная по исполнительному листу сумма возмещения морального вреда,
причиненного работнику, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3
ст. 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
10.04.2006