Проблемная ситуация: О порядке учета арендатором для
целей налогообложения платы за право заключения договора аренды.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2006 г. N 03-03-02/80
В соответствии с решением
Межведомственной комиссии по координации взаимодействия Минфина России и ФНС
России Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о порядке
учета для целей налогообложения платы за право заключения договора аренды,
поставленный в письме, и сообщает следующее.
Как следует из письма, органы
исполнительной власти на местах издают распорядительные документы о порядке
сдачи в аренду объектов муниципальной собственности, которые предусматривают
разовое внесение платы в виде целевых взносов. Договоры аренды в этом случае
заключаются только после оплаты таких взносов.
Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налогоплательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265
Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 16 ст. 270 Кодекса
стоимость безвозмездно переданного имущества не учитывается в целях
налогообложения прибыли. При этом согласно ст. 38 Кодекса и ст. 128
Гражданского кодекса Российской Федерации в состав имущества включены деньги.
В соответствии с п. 2 ст. 248 Кодекса
имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не
связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество
передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему
лицу услуги).
Таким образом, если в распорядительном
документе органа исполнительной власти не содержится положений о возникновении
у владельца помещения обязанности вступить в отношения аренды после получения
взносов, то в целях налогообложения перечисление денежных средств на указанных
условиях следует рассматривать как перечисление на безвозмездной основе. На
основании нормы п. 16 ст. 270 Кодекса такие расходы не могут уменьшать величину
налоговой базы по налогу на прибыль.
Если же из
распорядительного документа органа исполнительной власти следует, что за
дополнительную плату потенциальным арендатором приобретается право на
вступление в отношения по аренде, выражающееся в появлении у владельца
помещения обязанности вступить в отношения аренды после получения взносов, то в
целях налогообложения прибыли перечисление денежных средств на указанных
условиях должно рассматриваться как плата за приобретение права, используемого
для ведения деятельности, направленной на
получение дохода. В этом случае при выполнении всех остальных
необходимых условий признания расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на
прибыль отсутствуют основания для отказа от учета таких расходов при
формировании налоговой базы.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
07.04.2006