Проблемная ситуация: Индивидуальный предприниматель,
зарегистрированный в 2005 г., занимается реализацией автоэмалей и сопутствующих
товаров для покраски и ремонта автомобилей как физическим, так и юридическим
лицам.
При этом часть покупателей (в основном
автобазы) может рассчитываться только безналичным путем. Таким покупателям
выписываются товарные накладные, выставляются счета-фактуры, на основании
которых предъявляются к уплате соответствующие суммы НДС. Все покупатели,
рассчитывающиеся в безналичном порядке, используют приобретаемые товары не для
перепродажи, а для обеспечения своей деятельности.
Поскольку по действующему в 2005 г.
законодательству продажа товаров покупателям, рассчитывающимся в безналичном
порядке, относилась к оптовой торговле, то наряду с системой налогообложения в
виде ЕНВД предприниматель применял общий режим налогообложения. При этом велся
раздельный учет доходов и расходов.
В 2006 г. порядок расчетов с указанными
покупателями сохранился.
Подпадает ли указанный вид деятельности
индивидуального предпринимателя под систему налогообложения в виде ЕНВД в 2006
г.?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 апреля 2006 г. N 03-11-05/96
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения положений
гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничная
торговля.
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной
торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных
карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 492 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в
розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания ст. ст. 492 и 506 ГК
РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель
использования приобретаемого покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в
целях гл. 26.3 Кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с
торговлей товарами как за наличный, так и за
безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того,
какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в
целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей
налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного,
семейного, домашнего или иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях
ведения предпринимательской деятельности.
При осуществлении розничной купли-продажи
в качестве оправдательных документов могут быть использованы кассовые и
товарные чеки.
К розничной торговле не относится
реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно ст. 506 ГК РФ по
договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую
деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки
производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в
предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным,
семейным, домашним и иным подобным использованием.
Следует учесть, что в соответствии с
положением ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией,
должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
В развитие данной нормы указанного
Федерального закона Методическими указаниями по бухгалтерскому учету
материально-производственных запасов (Приказ Минфина России от 28.12.2001 N
119н) определено, что отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам)
осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов
- накладных типовой формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на
сторону". На основании накладных на отпуск
готовой продукции и иных аналогичных первичных учетных документов организация
выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из
которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается
(передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для
отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Если при реализации
товаров к оплате организацией и (или) индивидуальным предпринимателем
предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную стоимость,
составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, то такая предпринимательская
деятельность по реализации товаров (как за наличный, так и за безналичный
расчет) не может быть признана розничной торговлей для целей применения единого
налога на вмененный доход и подлежит
налогообложению в общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной
системой налогообложения.
Таким образом, исходя из письма,
предприниматель осуществляет два вида предпринимательской деятельности - как
розничную, так и оптовую торговлю.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
07.04.2006