Проблемная ситуация: О представлении уточненных
налоговых деклараций по налогу на прибыль по ликвидированным обособленным
подразделениям организации, уплачивающей налог на прибыль по месту нахождения
каждого из ее обособленных подразделений.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 апреля 2006 г. N 02-4-12/23
Федеральная налоговая служба рассмотрела
запрос о представлении уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль по
ликвидированным обособленным подразделениям организации, уплачивающей названный
налог по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, и сообщает
следующее.
В соответствии с п.
1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях
проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в
налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту
нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а
также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным Кодексом.
В случае принятия организацией решения о
прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета
осуществляется налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение 14
дней со дня подачи такого заявления (п. 5 ст. 84 Кодекса).
Налоговая декларация, согласно п. 2 ст.
80 Кодекса, представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Кроме того, п. 1 ст. 288 Кодекса определено, что налогоплательщики,
независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых
платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, обязаны по
истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые
органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного
подразделения соответствующие налоговые декларации.
При обнаружении налогоплательщиком в
поданной им налоговой декларации неотражения или
неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы
налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые
дополнения и изменения в налоговую декларацию (п. 1 ст. 81 Кодекса).
При перерасчете
налоговых обязательств в периоде совершения ошибки (искажения) указанная
налоговая декларация представляется в налоговый орган на бланке установленной
формы, действующей в отчетном (налоговом) периоде, за который производится
перерасчет налоговых обязательств (п. 1.6 Инструкции по заполнению декларации
по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом МНС России от
29.12.2001 N БГ-3-02/585, зарегистрированным Минюстом России 28.01.2002 N
3196). При распределении прибыли и суммы налога
между обособленными подразделениями учитываются и обособленные подразделения,
ликвидированные в последующие отчетные периоды.
Учитывая изложенное,
после снятия с учета в случае принятия организацией решения о прекращении
деятельности через свои обособленные подразделения налогоплательщик
представляет уточненные налоговые декларации по данным обособленным подразделениям
в налоговый орган по месту нахождения организации. При этом налоговые
обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога
по месту нахождения ликвидированных впоследствии обособленных подразделений.
Что касается письма Департамента
налогообложения прибыли МНС России от 15.09.2004 N 02-3-07/151, то необходимо
учитывать, что оно является ответом исходя из конкретных обстоятельств,
изложенных в запросе налогового органа.
Одновременно сообщаем, что порядок
освобождения налогоплательщика от ответственности в случае внесения дополнений
и изменений в налоговую декларацию установлен ст. 81 Кодекса.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ
06.04.2006