Проблемная ситуация: Производственный кооператив
просит разъяснить, по какой ставке должен облагаться налогом на доходы
физических лиц доход, полученный членом производственного кооператива при
распределении прибыли, остающейся после налогообложения.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/82
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на
доходы физических лиц дохода, полученного участниками производственного кооператива
после распределения прибыли, и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 107
Гражданского кодекса Российской Федерации и ст. 1 Федерального закона "О
производственных кооперативах" (далее - Закон) производственным
кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе
членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности
(производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной
продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других
услуг), основанной на их
личном трудовом и ином участии и объединении его
членами (участниками) имущественных паевых взносов.
Производственный кооператив является
юридическим лицом - коммерческой организацией.
В соответствии с п. 1 ст. 12 Закона
прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в
соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого
взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия
в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса.
Согласно п. 2 ст. 12 Закона распределению
между членами производственного кооператива подлежит часть прибыли кооператива,
остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после
направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов
кооператива.
В соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении доходов от долевого
участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая
ставка устанавливается в размере 9 процентов.
Согласно п. 1 ст.
43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по
принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям
акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Таким образом, если прибыль
потребительского кооператива распределяется в соответствии с действующим
законодательством между участниками пропорционально размеру их паевого взноса,
то такой доход признается дивидендом и подлежит обложению налогом на доходы
физических лиц по ставке 9 процентов.
При распределения прибыли потребительского
кооператива между его членами с учетом личного трудового вклада и (или) иного
участия, то есть непропорционально паевым взносам, такой доход участников
кооператива не может быть признан дивидендом и подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц по ставке 13 процентов на основании п. 1 ст. 224 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
06.04.2006