Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ
компенсационных выплат, а также о предоставлении налогоплательщикам НДФЛ
стандартного налогового вычета.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 апреля 2006 г. N 04-1-04/190
Федеральная налоговая служба по вопросу
налогообложения денежных сумм, выплаченных по решению суда, сообщает следующее.
1. В соответствии с положениями ст. 393
Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) при обращении
в суд с иском по требованиям, вытекающим из трудовых отношений, работники
освобождаются от оплаты пошлин и судебных расходов.
2. Согласно положениям ст. 151
Гражданского кодекса Российской Федерации, если гражданину причинен моральный
вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные
неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие
нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд
может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного
вреда.
Выплаты работнику организацией денежной
компенсации за причинение морального вреда в связи с увольнением без законного
основания или с нарушением установленного порядка увольнения относятся к
компенсационным выплатам, установленным законодательством Российской Федерации,
и не подлежат налогообложению на основании п. 3 ст. 217 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
3, 4, 5. В соответствии со ст. 234
Трудового кодекса работодатель обязан возместить работнику не полученный им
заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться.
Статья 394 Трудового кодекса регулирует
отношения, связанные с рассмотрением индивидуальных трудовых споров. В
частности, в случае признания увольнения или перевода на другую работу незаконными орган, рассматривающий индивидуальный трудовой
спор, принимает решение о выплате среднего заработка за время вынужденного
прогула или разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Налогового
кодекса не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством
компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением трудовых
обязанностей и увольнением работников, за исключением компенсации за
неиспользованный отпуск.
При этом понятие компенсаций, а также
случаи их предоставления определены в Трудовом кодексе.
Перечень гарантий и компенсаций,
предоставляемых работнику в связи с исполнением трудовых обязанностей,
установлен разд. VII Трудового кодекса. При этом под компенсациями
рассматриваются в соответствии со ст. 164 Трудового кодекса денежные выплаты,
установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими
трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Выплата среднего заработка за время вынужденного прогула и выплата
разницы в заработке за все время выполнения нижеоплачиваемой работы в случае
признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконными не
включены в перечень компенсаций, установленных названным разделом Трудового
кодекса.
Что касается
выплат, связанных с увольнением работника, то следует отметить, что согласно
ст. 394 Трудового кодекса в случае признания увольнения или перевода на другую
работу незаконными работник должен быть восстановлен на прежней работе. Следовательно, трудовые отношения между работником и работодателем
восстанавливаются, трудовой договор считается нерасторгнутым,
то есть правовых последствий, связанных с увольнением работника, не возникает.
Таким образом, выплата среднего заработка
за все время вынужденного прогула и разница в заработке за все время выполнения
нижеоплачиваемой работы не являются компенсационными выплатами, связанными с
увольнением работника.
Исходя из
вышеизложенного сумма денежных средств в размере средней заработной платы за
время вынужденного прогула и сумма разницы в заработке за все время выполнения
нижеоплачиваемой работы (в том числе и индексированные с учетом инфляции) в
случае признания судом увольнения или перевода на другую работу незаконными,
выплаченные по решению суда, подлежат налогообложению налогом на доходы
физических лиц в установленном порядке.
6. Согласно положениям ст. 218 Налогового
кодекса право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 руб.
имеют, в частности, следующие категории налогоплательщиков:
лица, получившие или перенесшие лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС;
лица, получившие инвалидность вследствие
катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации
последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых
в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской
АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащие и
военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные к выполнению
работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими
работ, а также лица начальствующего и рядового состава органов внутренних дел,
Государственной противопожарной службы, проходившие (проходящие) службу в зоне
отчуждения, лица, эвакуированные из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и
переселенные из зоны отселения либо выехавшие в добровольном порядке из
указанных зон, лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей,
пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от
времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга
и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности;
лица, принимавшие в 1986 - 1987 гг.
участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в
пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятые в этот период на
работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных
животных, и в эксплуатации или на других работах на
Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленные или командированные);
военнослужащие, граждане, уволенные с
военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные
в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий
катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный,
инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места
дислокации и выполняемых ими работ;
лица начальствующего и рядового состава
органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе
граждане, уволенные с военной службы, проходившие в 1986 - 1987 гг. службу в
зоне отчуждения Чернобыльской АЭС.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются
налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты
дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и
документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
В случае если в
течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не
предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст.
218, то по окончании налогового периода на основании заявления
налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов,
подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет
налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.
Одновременно сообщаем, что право
письменного разъяснения вопросов применения законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам в соответствии с положениями
ст. 34.2 Налогового кодекса предоставлено Министерству финансов Российской
Федерации.
И.Ф.ГОЛИКОВ
04.04.2006