Проблемная ситуация: О налогообложении НДФЛ надбавки к
заработной плате врачам общей практики (семейным врачам), участковым
врачам-терапевтам и участковым врачам-педиатрам, а также медсестрам врачей
общей практики (семейных врачей), медсестрам участковых врачей-терапевтов и
медсестрам участковых врачей-педиатров.
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 марта 2006 г. N 04-1-04/180
Федеральная налоговая служба по вопросу
обложения налогом на доходы физических лиц надбавки к заработной плате сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу
на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.
Подпунктом 6 п. 1 ст. 208 Кодекса
определено, что к доходам от источников в Российской Федерации, в частности,
относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации.
Правовое регулирование отношений по
оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации
(далее - Трудовой кодекс). В ст. 129 Трудового кодекса установлено, что
заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Согласно ст. 144 Трудового кодекса
работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования,
стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа
работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным
договором.
Порядок и условия применения
стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в
организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются
Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета
субъекта Российской Федерации, - органами государственной власти
соответствующего субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых
из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
Надбавки к заработной плате врачам общей
практики (семейным врачам), участковым врачам-терапевтам и участковым
врачам-педиатрам, а также медсестрам врачей общей практики (семейных врачей),
медсестрам участковых врачей-терапевтов и медсестрам участковых
врачей-педиатров установлены Постановлением Правительства Российской Федерации
от 30.12.2005 N 851. Согласно п. 3 Правил предоставления в
2006 году субвенций из бюджета федерального фонда обязательного медицинского
страхования территориальным фондам обязательного медицинского страхования на
финансирование выполнения учреждениями здравоохранения муниципальных
образований, оказывающими первичную медико-санитарную помощь (а при их
отсутствии - соответствующими учреждениями здравоохранения субъекта Российской
Федерации), государственного задания по оказанию дополнительной медицинской
помощи, утвержденных Постановлением Правительства от 30.12.2005 N 851, денежные
выплаты устанавливаются в размере 10 000 руб. в месяц
для врача-терапевта участкового, врача-педиатра участкового, врача общей
практики (семейного врача) и 5000 руб. в месяц для медицинской сестры
участковой врача-терапевта участкового, медицинской сестры участковой
врача-педиатра участкового, медицинской сестры врача общей практики (семейного
врача). Указанные денежные выплаты не учитываются при исчислении
надбавок и доплат, установленных соответствующими законами и иными нормативными
правовыми актами.
Таким образом, данные денежные выплаты
относятся к стимулирующим выплатам, являются составной частью заработной платы
и на основании пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса относятся к
доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц.
И.Ф.ГОЛИКОВ
31.03.2006