Проблемная ситуация: Организация, являясь
профессиональным участником рынка ценных бумаг, заключает сделки по
купле-продаже котирующихся на бирже ценных бумаг, в том числе вне
организованного рынка ценных бумаг (внебиржевые сделки).
Согласно изменениям, внесенным
Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 5 ст. 280 Налогового кодекса РФ,
в случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг датой
совершения сделки считается дата определения всех существенных условий передачи
ценной бумаги, при этом предполагается, что эта дата совпадает с датой
подписания договора.
Однако это не всегда так.
В случае оформления сделки купли-продажи
согласно правилам торговли РТС договор подписывается на следующий день после
определения существенных условий передачи ценных бумаг.
При этом, для
определения финансового результата заключенной сделки в целях налогообложения
необходимо анализировать цены, сформировавшиеся по результатам проведения
торгов, проведенных через организатора торговли на дату подписания договора.
Учитывая временной
разрыв между датой определения существенных параметров сделки и датой
подписания договора, при значительном движении рынка может возникнуть
необходимость доначисления прибыли по сделке, даже в том случае, если на день
определения существенных параметров сделки цена находилась в интервале между
минимальной и максимальной ценами сделок с указанной ценной бумагой,
зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг.
Каков порядок признания для целей
налогообложения налогом на прибыль рыночной (фактической) цены реализации на
внебиржевом рынке ценных бумаг, котирующихся на бирже ценных бумаг, с учетом
изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ в п. 5 ст. 280
НК РФ?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/306
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке
налогообложения налогом на прибыль операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
Пунктом 5 ст. 280
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что
рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг,
для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия
ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и
максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой,
зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки. В случае совершения сделки
через организатора торговли под датой совершения сделки следует понимать дату
проведения торгов, на которых соответствующая сделка с ценной бумагой была
заключена. В случае реализации ценной бумаги вне организованного рынка ценных бумаг
датой совершения сделки считается дата определения всех существенных условий
передачи ценной бумаги, то есть дата подписания договора.
Таким образом, исходя из вышеприведенных
положений п. 5 ст. 280 Кодекса, датой определения всех существенных условий
передачи ценной бумаги считается дата подписания договора. При этом каких-либо
специальных положений в отношении реализации ценных бумаг в случае, если дата
определения всех существенных условий сделки не совпадает с датой подписания
соответствующего договора, Кодексом не предусмотрено.
Рыночной ценой
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей
налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных
бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной
ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной
организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей
сделки.
Учитывая изложенное,
по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации при признании фактической цены
сделки по реализации на внебиржевом рынке ценных бумаг, обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщик должен рассматривать
соответствующий интервал цен на дату подписания договора.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.03.2006