Проблемная ситуация: ОАО просит разъяснить следующий вопрос.

Имущество, переданное в лизинг, по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Арендные (лизинговые) платежи признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной амортизации и в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Как будут учитываться в расходах для целей налогового учета лизинговые платежи и начисленная амортизация, если:

- размер амортизационных отчислений за отчетный период (месяц) превышает размер лизингового платежа за тот же период;

- размер амортизационных отчислений за отчетный период (месяц) равен нулю?

 

Разъяснения органа государственной исполнительной власти:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/1/305

 

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления амортизации в налоговом учете по имуществу, составляющему предмет лизинга, и сообщает следующее.

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Федеральный закон) предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. В соответствии с указанной нормой Федерального закона стороны при заключении договора лизинга должны определить, у кого предмет лизинга будет учитываться на балансе в бухгалтерском учете.

В соответствии с п. 7 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингополучателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингополучатель.

В этом случае лизинговые платежи, в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса, признаются расходом лизингополучателя за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 Кодекса по этому имуществу амортизации.

Учитывая изложенное, если сумма лизингового платежа меньше суммы начисленной амортизации, лизинговый платеж в составе расходов не учитывается. Если сумма амортизационных начислений равна нулю, т.е. амортизация не начисляется, лизинговый платеж признается расходом в полном размере.

 

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

29.03.2006