Проблемная ситуация: Организация осуществляет
деятельность по предоставлению в лизинг оборудования и транспортных средств.
Приобретаемое для лизинговой деятельности имущество учитывается на балансе на счете 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" в течение всего срока договора лизинга. Принятие к
бухгалтерскому учету доходных вложений в материальные ценности осуществляется в
соответствии с п. 2 ПБУ 6/01.
Федеральным законом
от 06.06.2005 N 58-ФЗ ст. 259 гл. 25 Налогового кодекса РФ дополнена п. 1.1,
который предоставляет налогоплательщику возможность включать в состав расходов
отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных
средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях
достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств, суммы
которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Имеет ли право
организация с 1 января 2006 г. при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль включать в состав расходов отчетного (налогового) периода 10 процентов
от первоначальной стоимости нового имущества, приобретенного для предоставления
за плату во временное пользование (лизинг) с целью получения дохода и
учитываемого на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности",
а с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, амортизировать
оставшиеся 90 процентов первоначальной стоимости приобретенного объекта?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 марта 2006 г. N 03-03-04/2/94
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке начисления
амортизации по имуществу, составляющему предмет лизинга, и сообщает следующее.
В соответствии с п.
1.1 ст. 259 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового)
периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов
первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств,
полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки,
дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации
основных средств, суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса предусмотрено,
что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259
Кодекса, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на
который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации
(дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых
были осуществлены капитальные вложения.
Порядок учета на
балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных
средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению", от 30.03.2001 N
26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении
Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств". В соответствии с указанными документами для учета
движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов
основных средств, предназначен счет 01 "Основные средства".
При этом исходя из
требований вышеназванных документов Минфина России в случае принятия
организацией изначально к бухгалтерскому учету материально-вещественных
ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами (зданий,
сооружений, иного имущества), но предназначенных не для использования их
непосредственно в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания
услуг, а для предоставления организацией за плату во временное пользование
(временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных
вложений в материальные ценности и учитываются на счете 03 "Доходные
вложения в материальные ценности".
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под
основными средствами в целях гл. 25 Кодекса понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для
производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для
управления организацией.
Таким образом, по нашему мнению,
оборудование, приобретенное для передачи в лизинг и числящееся на балансе организации-лизингодателя на счете 03 "Доходные
вложениях в материальные ценности", не может рассматриваться для целей
Кодекса как капитальные вложения, которые налогоплательщик вправе учесть в
составе расходов в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости
основных средств.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29.03.2006