Проблемная ситуация: Организацией заключен договор
аренды нежилого помещения сроком на 11 месяцев. При этом право собственности на
указанное нежилое помещение (и соответственно свидетельство о праве
собственности) у арендодателя отсутствует. Текст договора аренды также не
содержит положений о наличии права собственности у арендодателя. По истечении
срока действия договора планируется пролонгация договора на новый срок (11
месяцев).
Вправе ли организация учесть расходы в
виде арендной платы в целях налогообложения прибыли по указанному договору?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2006 г. N 03-03-04/1/288
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли расходов арендатора по договору аренды недвижимости,
если у арендодателя не зарегистрированы его права на данное имущество, и
сообщает следующее.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) в составе прочих расходов, связанных с производством и (или)
реализацией, учитываются арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое
в лизинг) имущество.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса (в
ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ) расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о
командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в
соответствии с договором). Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Документами, подтверждающими
осуществление расходов по аренде имущества, являются договор аренды,
составленный в соответствии с гражданским законодательством, и платежные
документы, подтверждающие факт уплаты арендных платежей.
Согласно ст. 608 Гражданского кодекса
Российской Федерации право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
Арендодателями могут быть также лица, управомоченные
законом или собственником сдавать имущество в аренду.
В соответствии с п.
1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственная
регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее также -
государственная регистрация прав) - юридический акт признания и подтверждения
государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения
прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является
единственным доказательством существования зарегистрированного права.
Таким образом, договор аренды,
заключенный с лицом, не имеющим свидетельства о государственной регистрации его
прав на объект аренды, а также не содержащий в своем тексте указаний на наличие
у арендодателя права собственности на сдаваемое в аренду имущество, не является
документом, подтверждающим произведенный арендатором в соответствии с данным договором расход.
Исключение составляют договоры аренды,
заключенные лицом, не являющимся собственником данного имущества, но управомоченным собственником совершать такие операции. Для
того чтобы вышеназванный договор аренды являлся документом, подтверждающим
расход в виде арендных платежей, необходимо наличие у арендодателя
соответствующей доверенности, выданной собственником имущества.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.03.2006