Проблемная ситуация: Организация (ООО) арендует
помещение площадью 16 кв. м в торговом комплексе и осуществляет розничную
продажу солнцезащитных очков, оправ, линз, аксессуаров. Также с целью
увеличения продаж приобретенных ею товаров организация осуществляет прием заказов
от физических лиц на изготовление очков за наличный расчет. Своей мастерской по
изготовлению очков ООО не имеет и привлекает непосредственного исполнителя
(юридическое лицо), имеющего лицензию на данный вид деятельности. Суммы оплаты
за услуги по выполнению работ, полученные от заказчиков в кассу, ООО в полном
объеме перечисляет исполнителю по акту выполненных работ. Вправе ли организация
применять систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли, а
также в отношении оказания услуг по изготовлению очков?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2006 г. N 03-11-04/3/158
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка применения
положений гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
С 1 января 2006 г.
в соответствии с Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении
изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских
округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Статьей 346.26 Кодекса определены виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в том числе розничной
торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала
не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.
Для целей указанной главы в ст. 346.27
Кодекса используется следующее понятие: "розничная торговля -
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе
договоров розничной купли-продажи".
Таким образом, розничная торговля
солнцезащитными очками, оправами, линзами, аксессуарами за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт, производимая на площади торгового зала
менее 150 кв. м, подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход.
Что касается вопроса о
налогообложении предпринимательской деятельности по приему заказов от
физических лиц на изготовление очков с последующей продажей готовой продукции
за наличный расчет, то по существу организация оказывает услуги для
производителя очков. Данный вид предпринимательской деятельности должен быть
оформлен договором между заинтересованными юридическими лицами в соответствии с
нормами Гражданского кодекса Российской Федерации. Полученный при реализации
договора доход подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом
налогообложения.
При этом, учитывая положения п. 7 ст.
346.26 Кодекса, следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей
налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении
которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом
налогообложения.
Кроме того, сообщаем, что порядок
распределения площади торгового зала (или его части) при осуществлении на ней
одновременно видов деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на
вмененный доход и облагаемых в соответствии с иными режимами налогообложения,
Кодексом не определен. Следовательно, при исчислении суммы единого налога на
вмененный доход в отношении розничной торговли учитывается вся площадь
торгового зала, находящаяся в собственности (аренде) организации, определяемая
в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами на
объект организации торговли.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.03.2006