Проблемная ситуация: Может ли
индивидуальный предприниматель или юридическое лицо отнести к расходам для
целей налогообложения, находясь на общей системе и (или) на упрощенной системе
налогообложения, затраты на обучение персонала, состоящего в штате данной
организации, которое связано с их профессиональной деятельностью, в случае если
данное обучение на договорной основе осуществляется индивидуальным
предпринимателем, не имеющим лицензии, так как индивидуальная трудовая
педагогическая деятельность не лицензируется?
Разъяснения органа государственной исполнительной власти:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 27 марта 2006 г. N 03-03-05/4
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
расходов по обучению персонала при применении упрощенной системы налогообложения
и общей системы налогообложения и сообщает следующее.
1. На основании ст. 252 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 "Налог на
прибыль организаций" Кодекса налогоплательщики уменьшают полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Расходы налогоплательщика на подготовку и
переподготовку кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на
договорной основе, в соответствии с пп. 23 п. 1 ст.
264 Кодекса, относятся к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией.
Указанные расходы включаются в состав
прочих расходов, если:
1) соответствующие услуги оказываются
российскими образовательными учреждениями, получившими государственную
аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) подготовку (переподготовку) проходят
работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих
организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих
за поддержание квалификации работников ядерных установок, - работники этих
установок;
3) программа подготовки (переподготовки)
способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого
или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности
налогоплательщика.
При этом необходимо
учитывать, что не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров
расходы, связанные с организацией развлечений, отдыха или лечения, а также
расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им
бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
Расходы на подготовку и переподготовку
кадров (в том числе на повышение квалификации кадров) на основе договора,
заключенного с индивидуальным предпринимателем, не соответствуют требованиям пп. 1 п. 3 ст. 264 Кодекса и для целей налогообложения
прибыли не учитываются.
2. Согласно пп.
33 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении налоговой базы учитываются расходы
на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на
договорной основе в порядке, установленном п. 3 ст. 264 Кодекса.
Таким образом, расходы налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, на обучение персонала,
состоящего в штате организации, которое осуществляет индивидуальный предприниматель,
также не уменьшают налоговую базу по единому налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
27.03.2006